【正文】 ，分別計(jì)入各項(xiàng)產(chǎn)品的做法，因而要使產(chǎn)品成本計(jì)算正確，須有一定的制約條件：一是間接費(fèi)用占相當(dāng)大的比重；二是產(chǎn)品的種類很多；三是各個(gè)產(chǎn)品的技術(shù)層次不同。由于作業(yè)成本法涉及的核算工作仍十分繁瑣，從而制約了作業(yè)成本法在成本核算方面的推廣應(yīng)用。如果不是政府有財(cái)政上的支持和稅收上的優(yōu)惠，高昂的初期成本就使企業(yè)實(shí)施的動(dòng)力不足。為了得到準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，成本分析人員就會(huì)要求多加入一些作業(yè)因素來計(jì)算作業(yè)成本，使作業(yè)成本法變得過分復(fù)雜而難以理解。另外，成本動(dòng)因越多，越有可能使人們忽視那些對(duì)于顧客價(jià)值和企業(yè)價(jià)值更為重要的作業(yè)和成本項(xiàng)目。 企業(yè)管理層存在的問題作業(yè)成本法的實(shí)施取決于領(lǐng)導(dǎo)主動(dòng)支持的程度、是否投入足夠的資源、與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的聯(lián)系程度、是否能組織企業(yè)內(nèi)所有員工投入一定的時(shí)間去參加培訓(xùn)等。在產(chǎn)品成本的形成中，除了受產(chǎn)量、作業(yè)量等一些客觀因素的驅(qū)動(dòng)外，還會(huì)受人為主觀因素的驅(qū)動(dòng)。但是，就我國大部分企業(yè)的現(xiàn)狀，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)作業(yè)成本法知之不多，更談不上認(rèn)可與支持，只有在部分大企業(yè)里才有可能實(shí)施；對(duì)企業(yè)員工而言，整體學(xué)歷和學(xué)識(shí)水平不高，對(duì)作業(yè)成本法知之甚少。針對(duì)我國企業(yè)的實(shí)際情況，可從以下一些方面開展推行工作： 建立有助于作業(yè)成本法實(shí)施的內(nèi)、外部環(huán)境 建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度作業(yè)成本法能提供較詳細(xì)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，可以避免會(huì)計(jì)信息失真。解決會(huì)計(jì)信息失真問題，除了要采用有效的會(huì)計(jì)核算方法、搞好體制改革和提高人員素質(zhì)外，還要加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制和管理制度的建設(shè)。 取得政府及有關(guān)機(jī)構(gòu)的支持取得政府及有關(guān)機(jī)構(gòu)的支持，爭(zhēng)取政府機(jī)構(gòu)對(duì)作業(yè)成本法在我國應(yīng)用制定會(huì)計(jì)和稅收相關(guān)的法律法規(guī)、加大普及和宣傳力度，并對(duì)該企業(yè)應(yīng)用試點(diǎn)及理論研究給予經(jīng)費(fèi)上的支持。作業(yè)成本法需要對(duì)大量的作業(yè)進(jìn)行分析、確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動(dòng)因的確定、作業(yè)成本庫的選擇和作業(yè)成本的分配等額外工作，其實(shí)施的成本是比較高的。 堅(jiān)持循序漸進(jìn)，分步實(shí)施在運(yùn)用中既要吸取別人的經(jīng)驗(yàn)，又要在企業(yè)親自嘗試作業(yè)成本法的實(shí)踐中不斷摸索，根據(jù)自身的成本特點(diǎn)和工藝特點(diǎn)去不斷完善作業(yè)成本法系統(tǒng)，不可追求一步到位。如企業(yè)在初次試行作業(yè)成本法時(shí)，可以保持兩套成本核算方法。 加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)培訓(xùn)，提高企業(yè)員工的素質(zhì)要實(shí)施作業(yè)成本法系統(tǒng)，僅僅有先進(jìn)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)還不夠，更重要的是要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)及其他方面的培訓(xùn)，成為既掌握會(huì)計(jì)知識(shí)又懂相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用的復(fù)合型人才，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息處理的高效性和作業(yè)成本法管理的嚴(yán)格性。作業(yè)成本法是一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法，因此在企業(yè)內(nèi)部要形成從決策層到操作層、從職能部門到班組以及所有部門、單位都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。在應(yīng)用作業(yè)管理思想解決一些問題時(shí)，像建立在作業(yè)成本法基礎(chǔ)上的全面質(zhì)量管理中，因質(zhì)量問題而給企業(yè)造成的信譽(yù)損失是無法用金額來計(jì)算的，只能依靠估計(jì)。 正確認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法的適用范圍針對(duì)我國企業(yè)中制造費(fèi)用比重大，應(yīng)該強(qiáng)化成本意識(shí)，加強(qiáng)管理和控制。實(shí)施作業(yè)成本法將為符合以上條件的制造費(fèi)用比重大的企業(yè)提供更為精確的產(chǎn)品成本，為定價(jià)策略提供相應(yīng)的成本信息，加強(qiáng)對(duì)成本有效的管理和控制，避免不適用作業(yè)成本法的企業(yè)盲目使用的現(xiàn)象發(fā)生。還可以根據(jù)實(shí)際需要部分應(yīng)用作業(yè)成本法作為一種輔助手段，從而彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷。其次，著眼于整體最優(yōu)化和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，一方面重視產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計(jì)的管理；另一方面關(guān)注銷售、售后服務(wù)等非生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的作業(yè)成本。最后，對(duì)于企業(yè)中相對(duì)重要或者管理難度大的部門或受環(huán)境變化影響較大的部門，企業(yè)可以局部使用作業(yè)成本法，立足于作業(yè)層次進(jìn)行管理，充分利用非財(cái)務(wù)信息，結(jié)合財(cái)務(wù)信息進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核。要想作業(yè)成本法在企業(yè)取得理想效果，必須得到企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，搞好員工培訓(xùn)，提高全員成本意識(shí)，營造良好氛圍，為推廣作業(yè)成本法的應(yīng)用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。5 案例分析 東風(fēng)汽車股份公司目前成本管理狀況（1）企業(yè)成本管理手段落后，成本信息失真嚴(yán)重在成本控制和管理方面，仍局限于傳統(tǒng)成本管理觀念，認(rèn)為成本管理就是管產(chǎn)品生產(chǎn)成本，只注重產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本管理，忽視對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的成本管理；同時(shí)，成本管理的方法落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，企業(yè)長(zhǎng)期偏重于成本的事后核算，忽視事前、事中的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃和成本控制，加上企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高，先進(jìn)的成本管理方法和手段在企業(yè)中應(yīng)用非常少。 作業(yè)成本管理問題的提出 隨著汽車制造行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者增多，汽車生產(chǎn)商之間的競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈，汽車產(chǎn)品的價(jià)格也不斷下降，汽車行業(yè)盈利水平逐漸降低，部分產(chǎn)品已經(jīng)處于保本點(diǎn)水平，而管理者要求的部分產(chǎn)品盈利能力尤其是成本分析不能及時(shí)準(zhǔn)確核算。如此一來，以直接人工為基礎(chǔ)來分配間接制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本的傳統(tǒng)成本法變得不適用，公司必須尋找其他更為合理的成本核算和成本管理方法。 作業(yè)成本管理在東風(fēng)汽車股份公司的應(yīng)用 作業(yè)成本管理在東風(fēng)汽車股份公司的應(yīng)用階段（1）以車架作業(yè)部為試點(diǎn)進(jìn)行作業(yè)成本管理的試用階段；（2）對(duì)車架作業(yè)部的作業(yè)成本管理分析與考評(píng)；（3）完善作業(yè)成本管理在東風(fēng)汽車股份公司推廣應(yīng)用的計(jì)劃；（4）建立責(zé)任成本中心，以責(zé)任成本中心為對(duì)象推行作業(yè)成本管理；（5）構(gòu)建以戰(zhàn)略成本管理理念為指導(dǎo)，以預(yù)算成本為標(biāo)準(zhǔn)成本，作業(yè)成本與責(zé)任成本相結(jié)合，成本管理與價(jià)值管理相結(jié)合，成本中心與利潤(rùn)中心相統(tǒng)一的新型成本管理體系。b、車架作業(yè)部多品種、單件小批量的生產(chǎn)方式，決定了傳統(tǒng)成本計(jì)算必然導(dǎo)致各種產(chǎn)品成本之間的成本交互補(bǔ)貼，造成產(chǎn)品成本失真現(xiàn)象，ABC可以較好地解決這一問題。（2）車架作業(yè)部推行ABC的不利條件a、車架作業(yè)部的自動(dòng)化程度不高，基本上都是人工操作，從而實(shí)施ABC的效果可能打折扣。 車架作業(yè)部ABC設(shè)計(jì)（1）車架作業(yè)部在股份公司的作業(yè)部中其工藝流程較為復(fù)雜，但過程非常清晰，我們對(duì)此進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，繪制車架作業(yè)部作業(yè)流程圖。根據(jù)作業(yè)成本法理論，分析分配資源費(fèi)用時(shí)選擇的資源動(dòng)因，將車架作業(yè)部發(fā)生的所有資源耗費(fèi)分配至相關(guān)的作業(yè)中心，并設(shè)計(jì)說明書。掌握了車架作業(yè)部耗費(fèi)的資源費(fèi)用后，根據(jù)對(duì)生產(chǎn)工藝流程的了解，我們進(jìn)行了作業(yè)的劃分。每個(gè)作業(yè)均可細(xì)分為許多子作業(yè)或子任務(wù)，如架沖作業(yè)可以進(jìn)一步細(xì)分為天車、鉆清、成型等子任務(wù)。因此，定義作業(yè)時(shí)要防止兩種傾向：一是防止定義限定性過于詳盡的作業(yè)，因?yàn)檫@樣不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析的紊亂，于管理不利；二是避免過于寬泛的定義作業(yè)，因?yàn)檫@樣的定義難以揭示改善的機(jī)會(huì)，無法達(dá)到促進(jìn)企業(yè)降低成本的目的。建立作業(yè)中心時(shí)，一般是首先確定一個(gè)核心作業(yè)，然后將上下游工序中一些次要任務(wù)或作業(yè)與之上下游工序中一些次要任務(wù)或作業(yè)與之合并，歸集為一個(gè)作業(yè)中心。選擇成本動(dòng)因時(shí)，主要考慮成本動(dòng)因與作業(yè)中心資源消耗的相關(guān)程度、計(jì)量成本等因素。 車架作業(yè)部ABC與ABM的實(shí)施 根據(jù)實(shí)地調(diào)查所掌握的相關(guān)資料以及車架作業(yè)部的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，我們選取了車架作業(yè)部2002年1－7月份為成本核算期間，選取該期間完成從材料供應(yīng)、加工生產(chǎn)到形成產(chǎn)品的整個(gè)過程的產(chǎn)品為成本核算對(duì)象。通過資源憑證的填制可實(shí)現(xiàn)資源費(fèi)用的整理和收集，將各項(xiàng)目的具體耗費(fèi)情況填寫在《資源費(fèi)用一覽表》上。根據(jù)《資源費(fèi)用一覽表》，將車架作業(yè)部7月份消耗的資源費(fèi)用仔細(xì)歸集分配至7個(gè)作業(yè)中心，得到資源費(fèi)用分配表。用作業(yè)中心歸集的月資源費(fèi)用除以成本動(dòng)因量，得到每月的成本動(dòng)因分配率；根據(jù)完工產(chǎn)品計(jì)算卡，逐一確定產(chǎn)品經(jīng)過哪些作業(yè)中心；按月把各種產(chǎn)品流經(jīng)各作業(yè)中心成本動(dòng)因量乘以動(dòng)因分配率的積相加，便得到各種產(chǎn)品的作業(yè)成本，完成作業(yè)成本計(jì)算表。將產(chǎn)品作業(yè)成本加上產(chǎn)品消耗的材料成本，得出產(chǎn)品總成本；產(chǎn)品總成本被產(chǎn)品數(shù)量去除得到單位產(chǎn)品成本。作業(yè)成本管理是一種先進(jìn)的成本管理技術(shù)，同時(shí)也是一種復(fù)雜系統(tǒng)。特別是作業(yè)的正確劃分，既費(fèi)時(shí)又復(fù)雜，而且是實(shí)施ABC與ABM的基礎(chǔ)。包括正確劃分核算對(duì)象，科學(xué)工藝流程，優(yōu)化作業(yè)鏈，消除不增值作業(yè)，科學(xué)制定定額標(biāo)準(zhǔn)等。 加強(qiáng)復(fù)合型專業(yè)人員培養(yǎng)，優(yōu)化實(shí)施環(huán)境在推廣應(yīng)用ABC與ABM的過程中，我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)非常重要的較難克服的瓶頸就是缺乏具備要求素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人員問題。加上長(zhǎng)期的分工協(xié)作，許多財(cái)會(huì)人員只熟悉自己負(fù)責(zé)的工作。所以，加強(qiáng)專業(yè)人員培養(yǎng)，特別是復(fù)合型人才的培養(yǎng)，優(yōu)化實(shí)施環(huán)境是實(shí)施ABC與ABM的重要保證。特別是生產(chǎn)技術(shù)人員、企業(yè)管理人員要懂成本。 改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，提高實(shí)施效果傳統(tǒng)成本核算體系下，企業(yè)大多以產(chǎn)值、利潤(rùn)、銷售收入等作為考評(píng)指標(biāo)，往往忽視成本指標(biāo)，許多管理者缺乏成本意識(shí)，所以經(jīng)常造成成本信息失真，成本失控，企業(yè)虛盈實(shí)虧，流轉(zhuǎn)困難等現(xiàn)象。但是，如果評(píng)價(jià)方法不改善，作業(yè)成本管理的實(shí)施效果就會(huì)大打折扣。要求運(yùn)用價(jià)值工程與戰(zhàn)略管理相結(jié)合、責(zé)任成本與目標(biāo)成本相結(jié)合、利潤(rùn)與成本相結(jié)合的方法來進(jìn)行。ABC與ABM在先進(jìn)汽車制造企業(yè)的實(shí)施應(yīng)用是一個(gè)漫長(zhǎng)而復(fù)雜的過程，它通過回歸分析等模型試圖尋找與所有成本耗用均相關(guān)的成本動(dòng)因，但在一個(gè)作業(yè)中很難將資源耗費(fèi)與成本動(dòng)因建立線性關(guān)系。最后我們先選擇出相對(duì)獨(dú)立的、對(duì)產(chǎn)品的形成影響較大的主要作業(yè)，然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動(dòng)因來進(jìn)行作業(yè)成本核算。盡管目前在我國大多數(shù)企業(yè)實(shí)踐中尚不具備應(yīng)用作業(yè)成本法的條件，但在個(gè)別自動(dòng)化程度高、管理水平好的企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實(shí)踐。我們采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理，不是將傳統(tǒng)的成本計(jì)算法完全取代，而是在某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)或局部某些費(fèi)用的分配方法上引入作業(yè)成本計(jì)算的原理，以提高成本信息的質(zhì)量，更好地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和決策服務(wù)。為了在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存與發(fā)展，必須生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品來滿足市場(chǎng)需求。致謝本文的工作是在我的指導(dǎo)老師胡振興的悉心指導(dǎo)下完成的，論文寫作過程中遇到了很多問題，胡老師給我提出了許多寶貴的意見。經(jīng)管學(xué)院的領(lǐng)導(dǎo)和老師為我的學(xué)業(yè)也付出了很多的辛勞和精力，在此，我要感謝學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)及各位老師，感謝你們對(duì)我的培養(yǎng)。最后也要感謝家人，她們的理解和支持使我能夠在學(xué)校專心完成我的學(xué)