【正文】 摘要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想謀求生存與發(fā)展，除在技術(shù)、資本等方面領(lǐng)先外，管理也會(huì)越來(lái)越重要。成本控制是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，成本控制的直接結(jié)果是降低成本，提升企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，成本控制的好壞直接影響企業(yè)的決策。在現(xiàn)代市場(chǎng)環(huán)境下，傳統(tǒng)成本控制的局限性日趨明顯，越來(lái)越不適應(yīng)企業(yè)的管理決策，于是本文提出了在作業(yè)成本法這一技術(shù)支持下的成本控制思想，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本控制的缺陷。首先，本文闡述了作業(yè)成本理論、作業(yè)成本核算要素、作業(yè)成本基本原理以及計(jì)算步驟，然后，敘述了傳統(tǒng)成本控制的局限性和作業(yè)成本控制的優(yōu)越性，描述了作業(yè)成本法在成本控制應(yīng)用中遇到的問(wèn)題和解決建議，還運(yùn)用實(shí)證案例來(lái)說(shuō)明作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用，最后總結(jié)作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用前景。關(guān)鍵詞： 作業(yè)成本法 企業(yè)成本控制 應(yīng)用 1 / 39ABSTRACTIn the highly petitive market economy, enterprises are to seek survival and development, in addition to the technical, capital and so lead, the management will be increasingly important. Cost control is an important part of enterprise management, cost control is a direct result of lower costs, improve the management level and enhance their core petitiveness, cost control, a direct impact on corporate decisionmaking. In the modern market environment, the limitations of traditional cost control has bee more evident, more suited enterprise management decisionmaking, so this paper, the operating cost of this technical support cost control ideas, to make up for the shortings of traditional cost control . First of all, in the paper the theory of operation cost, operation cost accounting factors, operating costs of the basic principles and calculation steps, and then describes the limitations of traditional cost control and operational cost control, the superiority of the operating cost method described in the application of cost control problems and settlement proposals, but also the use of empirical case to illustrate the operating cost method in the enterprise applications and, finally, Costing in Cost Control in the application.Key words: activitybased costing application of cost control目錄前言20世紀(jì)70年代以來(lái)，隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用領(lǐng)域已向人類(lèi)社會(huì)活動(dòng)的各個(gè)方面擴(kuò)展開(kāi)來(lái)。許多企業(yè)為提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量，紛紛采用以數(shù)控機(jī)床、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)集成制造等現(xiàn)代化裝備和手段為主要特征的計(jì)算機(jī)一體化制造系統(tǒng)。這種環(huán)境使產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化， 許多人工被機(jī)器取代，直接材料成本、直接人工成本占產(chǎn)品成本的比例大大下降，而間接費(fèi)用在產(chǎn)品中的比重日益上升，而且間接費(fèi)用與直接材料、直接人工的相關(guān)性越來(lái)越小，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的根本變化使得以人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為基礎(chǔ)的間接費(fèi)用分配方法已不能準(zhǔn)確提供產(chǎn)品成本信息，也難以為管理提供有用的決策和控制信息。在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要生存、發(fā)展，必須保證其產(chǎn)品具有較高的質(zhì)量和較低的價(jià)格，才能保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，成本控制處于極其重要的地位，這給傳統(tǒng)的成本核算帶來(lái)了挑戰(zhàn)。隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展和社會(huì)需求的不斷變化，長(zhǎng)期只生產(chǎn)幾種單一產(chǎn)品來(lái)應(yīng)付市場(chǎng)需求的時(shí)代已一去不復(fù)返?，F(xiàn)今的企業(yè)不但需要不同功能類(lèi)別的產(chǎn)品來(lái)滿足市場(chǎng)需求，就是同一種功能、類(lèi)別的產(chǎn)品也需要通過(guò)不同的顏色、大小和形狀等來(lái)適應(yīng)不同消費(fèi)者個(gè)性化的需求，由此導(dǎo)致了企業(yè)從數(shù)十年前的品種單一的大規(guī)模生產(chǎn)逐步演變到現(xiàn)在的多品種小批量生產(chǎn)，企業(yè)因此增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也增加了內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)決策的難度。企業(yè)傳統(tǒng)的成本控制是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，以差異分析的結(jié)果作為反饋信息糾正偏差，使生產(chǎn)得以正常進(jìn)行，但這種控制方式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在的制造環(huán)境尤其是對(duì)制造費(fèi)用的處理不科學(xué)，往往導(dǎo)致決策失誤。在這種情況下，本文為我國(guó)企業(yè)進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)決策推薦一種新的、核算更為準(zhǔn)確的成本控制方法——作業(yè)成本控制，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本控制的局限性，對(duì)完善我國(guó)成本控制制度、盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌有深遠(yuǎn)意義。1 作業(yè)成本法概述當(dāng)今世界正步入信息社會(huì)的高科技時(shí)代,在這種環(huán)境下,現(xiàn)代成本管理方法尤其是間接費(fèi)用的分配問(wèn)題上很不合理。原因在于隨著競(jìng)爭(zhēng)在全球范圍的拓展,對(duì)一個(gè)企業(yè)而言,其成本概念早已超出了生產(chǎn)或制造成本的范疇,它不僅包括與產(chǎn)品產(chǎn)量直接相關(guān)的那部分制造費(fèi)用,而且還包括與產(chǎn)品產(chǎn)量相對(duì)獨(dú)立的另一部分服務(wù)和后援功能的制造費(fèi)用。而這些與生產(chǎn)業(yè)務(wù)量相對(duì)獨(dú)立的間接計(jì)入成本大有超過(guò)由生產(chǎn)活動(dòng)所引起的成本的勢(shì)頭。由這種趨勢(shì)我們可以看出,如果對(duì)所有間接計(jì)入成本,不管導(dǎo)致其產(chǎn)生的因素的性質(zhì)如何,而一律用原來(lái)的與生產(chǎn)業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本動(dòng)因來(lái)分配，勢(shì)必會(huì)歪曲成本信息的真實(shí)性。因此,當(dāng)非產(chǎn)量相關(guān)制造費(fèi)用比重加大或產(chǎn)品多樣性程度提高時(shí),如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)意義上的分配標(biāo)準(zhǔn),必然難以使成本信息趨于真實(shí),因而很容易在決策時(shí)喪失信息相關(guān)性,這時(shí)就需要將成本核算方法發(fā)展到一個(gè)新的階段——作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)各種主要的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法，它是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的創(chuàng)新。 作業(yè)成本理論作業(yè)成本法起源于美國(guó)，20世紀(jì)30年代，（Eric Kohler）就對(duì)田納西谷水力發(fā)電活動(dòng)進(jìn)行了研究。在水力發(fā)電生產(chǎn)過(guò)程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費(fèi)用所占用的比重相對(duì)很高，這就從根本沖擊了傳統(tǒng)的成本核算方法——按照工時(shí)比例分配間接費(fèi)用的方法。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法（制造成本法），預(yù)先假定了一個(gè)前提，即直接成本在總成本中所占的比重很高。 科勒思想1941年，科勒在《會(huì)計(jì)評(píng)論》上發(fā)表文章，從理論和實(shí)踐方面討論了成本計(jì)算。他提出了以下思想：（1）作業(yè)作業(yè)（Activity）是一個(gè)組織單位對(duì)一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一個(gè)規(guī)劃或重要經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的具體活動(dòng)所作的貢獻(xiàn)，或者說(shuō)是某一個(gè)部門(mén)的某一類(lèi)活動(dòng)。作業(yè)在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動(dòng)中一直存在，只是此時(shí)才第一次被運(yùn)用到成本核算和生產(chǎn)管理之中。（2）作業(yè)賬戶作業(yè)賬戶（Activity account）是對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)置一個(gè)作業(yè)賬戶，對(duì)其相關(guān)的作用（貢獻(xiàn)）和費(fèi)用進(jìn)行核算，對(duì)作業(yè)的責(zé)任人也能進(jìn)行控制。也就是說(shuō)，同一個(gè)責(zé)任人控制的作業(yè)活動(dòng)才是一項(xiàng)獨(dú)立的作業(yè)。（3）作業(yè)賬戶的設(shè)置方法作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是，從最底層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開(kāi)始，逐級(jí)向上設(shè)置，一直到最高層的作業(yè)總賬。類(lèi)似于傳統(tǒng)科目的明細(xì)賬、二級(jí)賬和總賬。（4）作業(yè)會(huì)計(jì)的假設(shè)作業(yè)會(huì)計(jì)的假設(shè)是，所有的成本都是變動(dòng)的，所有成本都能夠找到具體責(zé)任人，控制由責(zé)任人實(shí)施。在會(huì)計(jì)史上，科勒的作業(yè)會(huì)計(jì)思想第一次把作業(yè)的觀念引入會(huì)計(jì)和管理之中，被認(rèn)為是ABC的萌芽。 喬治斯托布斯思想喬治斯托布斯（George Staubus）是對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法的形成做出重要貢獻(xiàn)的學(xué)者，他堅(jiān)持會(huì)計(jì)也是一個(gè)信息系統(tǒng)思想，認(rèn)為作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)該為決策提供有用的信息。他在《收益的會(huì)計(jì)概念》（1954）、《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》（1971）和《服務(wù)與決策的作業(yè)成本計(jì)算——決策有用框架中的成本會(huì)計(jì)》（1988）等著作中，提出了一系列的作業(yè)成本思想：（1）會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，而作業(yè)會(huì)計(jì)是一個(gè)與決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。同時(shí)，研究作業(yè)成本會(huì)計(jì)首先應(yīng)該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會(huì)計(jì)目標(biāo)。（2）要揭示受益的本質(zhì)，首先必須揭示報(bào)表目標(biāo)要揭示受益的本質(zhì)，首先必須揭示報(bào)表目標(biāo)。報(bào)表目標(biāo)是履行托管責(zé)任或受托責(zé)任，為投資決策提供信息，減少不確定性，報(bào)表中的收益和利潤(rùn)，與成本密切相關(guān)，ABC揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。（3）成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)該是作業(yè)要較好地解決成本計(jì)算和分配問(wèn)題，成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)該是作業(yè)，而不是某種完工產(chǎn)品或與其對(duì)應(yīng)的工時(shí)等單一標(biāo)準(zhǔn)。成本不應(yīng)該硬性分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，更不應(yīng)該根據(jù)每種產(chǎn)品的工時(shí)來(lái)計(jì)算分配全部資源成本（無(wú)論直接的或間接的），而是應(yīng)該根據(jù)資源的投入量和消耗量