【正文】 任注冊會計師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁椆ぷ鳌? 具體運用 不利影響 防范措施 （二）應(yīng)客戶的要求提供第二次意見 已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分， 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則 ①征得客戶同意與前任注冊會計師溝通； ②在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性； ③向前任注冊會計師提供第二次意見副本。 （ 2）注冊會計師為兩個上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議 客觀和公正原則或保密原則 ①注冊會計師應(yīng)告知，并在征得同意 ②如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務(wù)應(yīng)告知客戶，并同意 具體運用 不利影響 防范措施 (四 )收費 （ 1）收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價 ①應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害。 （ 2）或有收費 ①與客戶達(dá)成書面協(xié)議。 具體運用 不利影響 防范措施 （六）禮品和招待 客戶向注冊會計師贈送禮品或給予款待 良好職業(yè)行為、客觀和公正原則 ①注冊會計師評價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑? ②如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，則應(yīng)當(dāng)拒絕接受。 ①退出項目組； ②實施督導(dǎo)程序； ③終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系； ④與會計師事務(wù)所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關(guān)事項 ⑤與客戶治理層討論有關(guān)事項 渤海大學(xué) 財稅系 一、 獨立性的含義 二、 獨立性概念框架 三、具體運用 《 第 4號 ——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》 渤海大學(xué) 財稅系 （經(jīng)濟(jì)利益、 貸款的擔(dān)保） （ 1）前任成員加入審計客戶 （ 2）前任成員加入 “ 屬于公眾利益實質(zhì) ” 審計客戶 （ 3）最近曾任審計客戶的董事高級管理人員或員工 （ 4）兼任審計客戶的董事高級管理人員 對獨立性的不利影響 渤海大學(xué) 財稅系 高級職員與審計客戶的長期關(guān)系 （ 1）關(guān)鍵審計合伙人 —止 5停 2延 1 （ 2）關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾實體后的任職時間 —滿 3緩 2 對獨立性的不利影響 渤海大學(xué) 財稅系 為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù) （ 1）財務(wù)報表編制 （ 2）評估服務(wù) （ 3）稅務(wù)服務(wù) （ 4）內(nèi)部審計 （ 5）訴訟支持與法律服務(wù) （ 6）公司理財 對獨立性的不利影響 渤海大學(xué) 財稅系 收費 （ 1）收費結(jié)構(gòu) （ 2）預(yù)期收費 （ 3）或有收費 對獨立性的不利影響 渤海大學(xué) 財稅系 本節(jié)小結(jié) 教學(xué)重點 證業(yè)務(wù)的基本準(zhǔn)則的內(nèi)容 2. 掌握我國質(zhì)量控制準(zhǔn)則的內(nèi)容 教學(xué)難點 我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容的分析 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 案例分析 ? (1)注冊會計師王豪被指派負(fù)責(zé) V銀行 2022年度會計報表的審計業(yè)務(wù)后，向 ABC會計師事務(wù)所申報，他在 V銀行存有 80萬元的 3年期定期存款， 2022年 6月份到期。 S銀行負(fù)責(zé)人為幫助在本行開戶的各公司順利進(jìn)行年度存貸款業(yè)務(wù)的結(jié)算工作，要求 ABC事務(wù)所編制有關(guān)銀行存款的業(yè)務(wù)指導(dǎo)手冊，并放在該行業(yè)務(wù)大廳值班經(jīng)理的辦公桌上，供各公司財務(wù)人員索取。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 獨立性案例分析 ? (3)ABC會計師事務(wù)所已連續(xù) 9年承辦 P保險公司的年度會計報表的審計業(yè)務(wù)。 P公司破例向 ABC事務(wù)所返還了 20％的保費。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 獨立性案例分析 ? (5)3年來， H注冊會計師一直負(fù)責(zé) E銀行年度報表審計業(yè)務(wù)。 2022年初以來， H注冊會計師多次找E銀行人事部門負(fù)責(zé)人，聯(lián)系其子在該行的工作事宜。 ? (6)為降低租金， ABC會計師事務(wù)所與 x銀行共同出資租賃了某辦公大樓， x銀行使用大樓的一層，事務(wù)所在該樓的二層辦公。存款業(yè)務(wù)受國家相關(guān)法律的保護(hù)，不是辦理存款的銀行所能左右的。手冊上登載的地址、電話等內(nèi)容是職業(yè)道德允許的，手冊是應(yīng)銀行要求編制的，客戶或非客戶取得該手冊的方式得當(dāng)。 ? (3)損害獨立性。為保持審計的獨立性，事務(wù)所不應(yīng)接受超過常規(guī)優(yōu)惠的部分。會計師事務(wù)所在銀行開戶，是一種正常的商業(yè)行為，不屬于密切的經(jīng)營關(guān)系。 ? (5)影響 H注冊會計師的獨立性。 ABc事務(wù)所應(yīng)要求 H注冊會計師回避該所的審計業(yè)務(wù)。ABC事務(wù)所不能承接該銀行的審計業(yè)務(wù)。 ? (2)ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計 s銀行2022年度會計報表。 ABC事務(wù)所在手冊封面的顯著位置上印有該事務(wù)所的名稱、地址、電話和業(yè)務(wù)范圍。 2022年初，該事務(wù)所職員從 P保險公司集體購買了人壽險。 ?(4)U銀行與 ABC會計師事務(wù)所隔街相望，由于地理位置方便， ABC會計師事務(wù)所多年來一直在該行開戶，雙方業(yè)務(wù)合作正常。 H之子小 H將于 2022年 7月從 Y大學(xué)外貿(mào)專業(yè)畢業(yè)。為維護(hù) H注冊會計師審計的獨立性， E銀行決定安排小 H在該行從事統(tǒng)計工作。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 案例提示 ?(1)不違反職業(yè)道德。 ? (2)不違反職業(yè)道德。該事項不屬于事務(wù)所與銀行的業(yè)務(wù)合作。破例返還保費明顯超過了一般社會禮儀的范圍。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 案例提示 ? (4)不損害獨立性。事務(wù)所可以承接該銀行的審計業(yè)務(wù)。小 H所學(xué)的并非金融專業(yè)，其之所以能在銀行工作，很可能受到銀行的某種優(yōu)待。 ? (6)影響?yīng)毩⑿?，雙方存在密切的經(jīng)營關(guān)系。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 案例分析題一 ? x銀行擬公開發(fā)行股票，委托 ABC會計師事務(wù)所審計其 2022年度、 2022年度和 2022年度的會計報表。 ? 假定 ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與 x銀行存在以下情況： ? (1)ABC會計師事務(wù)所與 x銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為 1 500 000元， x銀行在 ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付 50％的審計費用，剩余 50％視股票能否上市決定是否支付。 (3)ABc會計師事務(wù)所的合伙人 A注冊會計師目前擔(dān)任 x銀行的獨立董事。 (5)審計小組成員 D注冊會計師的妻子自 200 3年度起一直擔(dān)任 x銀行的統(tǒng)計員。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 答案提示 情況 (1)將損害 ABC會計師事務(wù)所的獨立性。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 答案提示 情況 (2)不損害． ABC會計師事務(wù)所的獨立性。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 答案提示 ? 情況 (3)損害注冊會計師 A的獨立性。 ? 情況 (4)損害 C注冊會計師的獨立性。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 答案提示 ? 情況 (5)不損害 D注冊會計師的獨立性。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 案例分析二 ? ABC會計師事務(wù)所接受 委托，承辦 V商業(yè)銀行 2022年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2022年年底與 V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況： 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 （ 1） V商業(yè)銀行以 2022年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭借款利率予以優(yōu)惠。 （ 2） A注冊會計師持有 V商業(yè)銀行的股票 100股，市值約 600元。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 （ 3） B注冊會計師的妹妹在 V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人。 （ 4）由于計算機(jī)專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計，ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按 50%分配。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 案例分析二 要求： （ 1）針對（ 1）、（ 4）、（ 5）和（ 6）種情況，判斷 ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明再由。（ 2022年） 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 案例分析 ——答案 1. 情況（ 1）違反。 情況（ 4）違反。 情況（ 5）違反。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 案例分析 ——答案 情況（ 6）違反。 2. 情況（ 2）違反。 情況（ 3）違反。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 案例分析題三 ? V公司系 ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶， 2022年 11月 ABC會計師事務(wù)所與 V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計 V公司 2022年度會計報表，假定存在以下情形： ? （ 1） V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付 ABC會計師事務(wù)所2022年度審計費用 100萬元一直沒有支付。在此期間， V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。 ABC會計師事務(wù)所為將該注冊會計師包括在 V公司2022年度會計報表審計項目組。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計 V公司 2022年度會計報表時， ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ? （ 4）由于 V公司降低 2022年度會計報表審計費用近 1/3，導(dǎo)致 ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補其成本， ABC會計師事務(wù)所決定不再對 V公司下屬的 2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍首先為由出具保留意見的審計報告。為此，簽訂了業(yè)務(wù)約定書。要求： ? 請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對 ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害。而對該種情況，會計師事務(wù)所向被審計單位收取相應(yīng)的資金利息，屬于除審計 收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 答案提示 ? 第二種情況不損害會計師事務(wù)所的獨立性。但情況（ 2）注冊會計師只是將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)停息系統(tǒng)，這不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)。而對于該題目并沒有將已經(jīng)連續(xù)審計 5年的注冊會計師進(jìn)行調(diào)離，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，所以損害了獨立性。所以對于 ABC會計師事務(wù)所決定不再對 V公司下屬的 2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告，則損害獨立性的。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 答案提示 ? 第六種情況不損害獨立性 ? 根據(jù) 《 職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 》 中規(guī)定注冊會計師在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務(wù)。 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 案例分析 ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦 v公司 2022年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于 2022年底與 v公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 ?（ 2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后， ABC會計師事務(wù)所的 A注冊會計師受聘擔(dān)任 v公司獨立董事。為保持審計的獨立性， ABC會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將 A注冊會計師調(diào)離審計小組。 ?（ 4） v公司要求 ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。 ?要求：請分別上述 4種情況，判斷 ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡單說明理由。暗示 ABC會計師事務(wù)所與同行進(jìn)行比較，有貶低同行、抬高自己之意。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨立董事。 C會計師事務(wù)所應(yīng)該要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。提供納稅鑒證意見屬于審計服務(wù)的延伸，不屬于擔(dān)任不相容的業(yè)務(wù)。 ?財務(wù)報表使用者日趨了解注師責(zé)任 ?政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識增強 ， 監(jiān)管措施完善 ， 處罰力度增強 ?由于審計環(huán)境發(fā)生很大變化 ， 使會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜 ， 審計風(fēng)險變大 渤海大學(xué) 管理學(xué)院會計系 ?“ 深口袋 ” 理論的盛行 ?注冊會計師敗訴案例增多 ?會計師事務(wù)所愿意廳外和解 ?法庭在理解專業(yè)性方面存在困難 弗雷德．斯特公司審計案例 ——美國第一例與第三者責(zé)任有關(guān)的審計案例 （一）基本案情 ? 1．案例背景 ? 在美國，本世紀(jì) 20年代是一個經(jīng)濟(jì)過熱的時代，投機(jī)行為盛行。斯特公司就是這樣一個例子，他以損人利己態(tài)度，在 20年代中期欺騙了三個債權(quán)人的數(shù)十萬美元。在 20年代，橡膠正是各類工業(yè)企業(yè)所急需的一種原材料，斯特公司因經(jīng)常缺乏營運資金，不得不向多家銀行和金融機(jī)構(gòu)貸款，以維持其慘淡經(jīng)營的業(yè)務(wù)。厄特馬斯公司過去曾和斯特公司發(fā)生過幾筆小額業(yè)務(wù)往來，所以對斯特公司