【正文】 ： ，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)； ，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)； 。 （七）投資損失中的第 2 項損失應(yīng)提供相關(guān)材料， 對于存貨損失、固定產(chǎn)損失，應(yīng)在企業(yè)處置后，才能允許稅前扣除；對于無形資產(chǎn)損失、投資損失中的第 4項損失，應(yīng)提供相關(guān)材料和中介機構(gòu)的認(rèn)證報告。 （二）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 （二）符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔 20xx〕 118 號）第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認(rèn)價值確定，不需要進行納稅調(diào)整。 十一、關(guān)于租賃的分類標(biāo)準(zhǔn) （一）企業(yè)在對租賃資產(chǎn)進行稅務(wù)處理時，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。 十二、關(guān)于壞帳準(zhǔn)備的提取范圍 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔 20xx〕 84 號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取 5?的壞帳準(zhǔn)備金在稅前扣除。 十三、關(guān)于銷售退回 企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。 十五、 關(guān)于通訊費 納稅人支付給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，按照據(jù)實原則，憑有關(guān)票據(jù)稅前扣除的最高限額為每人每月 300 元。（京國稅發(fā)［ 20xx］ 255 號、國稅發(fā)［ 20xx］ 45號） 十七、關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊（京國稅發(fā)［ 20xx］ 274 號、國稅發(fā)［ 20xx］113 號） （一）允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn) 、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母 機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備； 、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備； ； ； 。 2 年。 3年。 十八、關(guān)于已使用過的固定資產(chǎn)使用年限的認(rèn)定（國稅函［ 20xx］ 1095 號） 企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。 十九、關(guān)于固定資產(chǎn)殘值比例（京國稅發(fā)［ 20xx］ 232 號、國稅發(fā)［ 20xx］70 號） 凡 20xx 年新增固定資產(chǎn)的殘值比例低于 5%的企業(yè)、單位，應(yīng)按 5%的固定資產(chǎn)殘值比例進行調(diào)整，重新計算年固定資產(chǎn)的折舊額。 二十、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題 （一）關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的以后用于出售的住宅 、商業(yè)用房、以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等應(yīng)根據(jù)收入來源的性質(zhì)和銷售方式，按下列原則分別確認(rèn)收入的實現(xiàn)： ，應(yīng)于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)（權(quán)利）時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 付款方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 ， 應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 企業(yè) 23 （ 2）采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的價格于收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。包銷方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 委托方和接受委托方應(yīng)按月或按季為結(jié)算期，定期結(jié)清已銷開發(fā)產(chǎn)品的清單。 ，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)： （ 1）將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 ，應(yīng)于分得開發(fā)產(chǎn)品時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 預(yù)計營業(yè)利潤額＝預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率 我市確定的預(yù)售收入的利潤率為 15％。 （三）關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的收入確認(rèn)問題 （ 1）將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎企業(yè) 24 勵等； （ 2）將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)； （ 3）將開發(fā)產(chǎn)品用作對外投資以及分配給股東或投資者； （ 4）以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)； （ 5）以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個人的非貨幣性資產(chǎn)。 （ 1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定； （ 2）由主管稅務(wù)機關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定； （ 3）按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于 15%(含 15%),具體由主管稅務(wù)機關(guān)確定。 完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認(rèn)收入和費用的方法。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產(chǎn)品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有的，應(yīng)于實際取得時按市場公平成交價確認(rèn)收入的實現(xiàn)。期 間費用和開發(fā)產(chǎn)品銷售成本可以按規(guī)定在當(dāng)期直接扣除。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須將開發(fā)產(chǎn)品的建造成本合理劃分為直接成本和間接成企業(yè) 25 本。間接成本能分清負(fù)擔(dān)成本對象的，直接計入有關(guān)成本對象中；因多個項目同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負(fù)擔(dān)對象的，則應(yīng)根據(jù)配比的原則按各項目占地面積、建筑面積或工程概 算等方法配比計入有關(guān)開發(fā)項目的成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的開發(fā)產(chǎn)品銷售成本，是指已實現(xiàn)銷售的開發(fā)產(chǎn)品的成本，按當(dāng)期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)?？偪墒勖娣e 銷售成本 =已實現(xiàn)銷售的可售面積可售面積單位工程成本 、公共設(shè)施配套費。 （ 1）屬于成本對象完工前實際發(fā)生的，直接攤?cè)胂鄳?yīng)的成本對象。 。 、共用設(shè)施設(shè)備維修費。 。因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費，計入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按規(guī) 定進行扣除。成本對象在建造過程中如發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工企業(yè) 26 的工程成本；如成本對象整體報廢或毀損，其凈損失可作為財產(chǎn)損失按規(guī)定直接在當(dāng)期扣除。新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品按規(guī)定轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，可以按規(guī)定提取折舊并準(zhǔn)予在稅前扣除；未按規(guī)定轉(zhuǎn) 作本企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)和臨時出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，不得在稅前扣除折舊費用。 20xx年 7月 1日起執(zhí)行。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)此前發(fā)生的尚未進行稅務(wù)處理的事項，包括未預(yù)征企業(yè)所得稅的預(yù)售收入，應(yīng)按上述政策規(guī)定進行征稅。上述規(guī)定中涉及的財產(chǎn)損失，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予稅前扣除 。 （二）保險企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題 ，繳納企業(yè)所得稅。 ，在不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費收入總額的 5%部分，從保單簽發(fā)之 日起 5 年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除；對退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。發(fā)放的貸款逾期（含展期） 90 天尚未收回的，此前（含 90 天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實際收回時再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 （四）金融企業(yè)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除問題 《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)〔 20xx〕 69 號）的規(guī)定，在扣除 20xx 年 12 月 31 日以前應(yīng)收未收利息采取直接沖減當(dāng)年利息收入方式進行處理的，在計算廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額時，準(zhǔn)予將已沖減當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實際取得的利息收入作為計算上述三項費用稅前扣除限額的基數(shù)。 自 20xx 年 1月 1日起執(zhí)行。 二十三、關(guān)于彌補虧損 凡 20xx 年需彌補以前年度虧損的企業(yè)，可在第四季度申報時自行彌補以前年度虧損，但是彌補虧損的企業(yè)在年度申報時，須附送中介機構(gòu)對虧損額的審計報告，作為稅務(wù)機關(guān)的備查資料。五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。 （國稅發(fā)［ 1997］ 191 號） 企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來企業(yè) 28 確定稅率，但稅務(wù)機關(guān)查增的所得，不得彌補虧損。 ，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不得超過 5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。 為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投 資方分回的投資收益 (包括股息、紅利、聯(lián)營分利等 )允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅。 。此外，雖然應(yīng)稅項目有所得，但不足 彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。（國稅發(fā)［ 1998］ 97 號、國稅發(fā)［ 20xx］ 119 號） 企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。但非股權(quán)支付額低于 20%的，可在一定程度上彌補。 經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實行由行業(yè)和集團公匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè) (單位 )當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并繳納時已沖抵了其他 成員企業(yè) (單位 )的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實現(xiàn)的所得彌補。 ，只能用境外所得彌補，不能沖減境內(nèi)所得。 ，只能在被投資企業(yè)進行彌補，不得沖減投資企業(yè)的應(yīng)企業(yè) 29 納稅所得額。（ 財稅字［ 20xx］ 118 號、國稅發(fā)［ 1994］250號） 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。 二十四、技術(shù)開發(fā)費稅前扣除 （一）適用企業(yè)范圍： 所有財務(wù)核算健全、實行查帳征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。稅務(wù)機關(guān)受理人員接收一份，另外一份蓋章后退回企業(yè)。 （三）相關(guān)規(guī)定 盈利的企業(yè)，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達到 10%（含 10%）以上的，其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按其 實際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術(shù)開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應(yīng)納稅所得額。 企業(yè) 30 事業(yè)單位的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行附加扣除辦法。 二十五、關(guān)于教育稅收政策（財稅字［ 20xx］ 39 號、京財稅發(fā)［ 20xx］ 322號） （一）對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 （三）對特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，享受國家對福利企業(yè)實行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 （五）對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技 術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。 （七）取消下列稅收優(yōu)惠政策 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字［ 1994］第 001 號）第八條第一款和第三款關(guān)于校辦企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得免征所得稅的規(guī)定。應(yīng)歸中央財政的補償資金，列中央教育專項，用于改善全國特別是農(nóng)村地區(qū)的中小學(xué)辦學(xué)條件和資助家庭經(jīng)濟困難學(xué)生；應(yīng)歸地方財政的補償資金，列省級教育專項，主要用于改善本地區(qū)農(nóng)村中小學(xué)辦學(xué)條件和資助農(nóng)村家庭經(jīng)濟困難中小學(xué)生。 二、不得實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅的范圍： （一）高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)； （二）享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的企業(yè)； （三）增值稅一般納稅人、金融企業(yè)、匯總（合并）納稅企業(yè)、福利企業(yè)、勞服企業(yè)； 三、核定征收方式具體辦法 （一）我局實行核定征收方式為：核定應(yīng)稅所得率，即定率征收。即： 、交通運輸業(yè)、商業(yè)；（應(yīng)稅所得率為 8%） 、房地產(chǎn)業(yè)；（應(yīng)稅所得率為 11%） ；（應(yīng)稅所得率為 11%） 企業(yè) 32 ；（應(yīng)稅所得率為 21%） ；（應(yīng)稅所得率為 11%） 四、鑒定時間 企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定工作每年進行一次，時間為每年的 1至 3月。 五、征收方式的變更 企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個納稅年度內(nèi)一般不得變更。 六、納稅申報 實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，納稅人可按下列規(guī)定進行納稅申報： （一）納稅人應(yīng)于季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后二個月內(nèi)匯算清繳。 七、稅收優(yōu)惠 （一）實行核定征收方式的納稅人，不得享受企業(yè)所得稅各項 優(yōu)惠政策。 （二）對已按規(guī)定享受減免稅等優(yōu)惠政策尚未到期的納稅人，實現(xiàn)核定征收方式后，應(yīng)停止享受減免稅優(yōu)惠政策，按核定征收方式恢復(fù)征稅。 九、文件依據(jù)： 目前執(zhí)行《市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知的通知》（京國稅［ 20xx］ 061 號） 和《市國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知的補充通知》（京國稅發(fā)［ 20xx］ 58號）。因此，納稅申報的書面材料 《納稅申報表》作為法律文書具有不容忽視的法律意義，納