【正文】 項(xiàng)，是指納稅人 提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中 或者完成后收到款項(xiàng)。 納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 問(wèn)題 ， 2022年 11月 12日銷售使用過(guò)的運(yùn)輸車輛，該車輛系 2022年 5月 5日購(gòu)入 ， 2022年 11月 12日銷售使用過(guò)的辦公桌椅，該桌椅系 2022年 10月 5日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人 ， 2022年 11月 12 日銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系 2022年 9月 8 日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人 ， 2022年 11月 12 日銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系 2022年 9月 8 日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人 ， 2022年 11 月 12 日銷售使用過(guò)的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2022年 9月 8日購(gòu)入 ， 2022年 11 月 12日銷售使用過(guò)的運(yùn)輸車輛，該車輛系 2022 年 5月 5日購(gòu)入 上述業(yè)務(wù)如何納稅？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如何填寫納稅申報(bào)表？ 二、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn) 、 已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的固定資產(chǎn) 按適用稅率征收增值稅； 可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 核算 、 不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的固定資產(chǎn) 按 4%征收率減半征收增值稅； 應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 解析：按 4%征收率減半征收增值稅； 應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 解析：按適用稅率征收增值稅； 可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 核算 加工廠系增值稅一般納稅人， 2022年 11月 12 日銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系 2022年 9月 8 日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人。 通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ” 核算 ， 2022年 11月 12 日銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系 2022年 9月 8 日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人。 解析：按 4%征收率減半征收增值稅； 應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 小規(guī)模納稅人納稅操作時(shí)進(jìn)行介紹 三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 （ 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 （ 3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 問(wèn)題解析：運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人 能否抵 扣 抵多少 （一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票 （小規(guī)模納稅人）運(yùn)輸貨物，取得稅局代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票 （一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) ，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) ，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) （ 4）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)：運(yùn)輸費(fèi)用金額 7% 問(wèn)題解析：運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人 能否抵 扣 抵多少 （一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票 （小規(guī)模納稅人）運(yùn)輸貨物，取得稅局代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票 （一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) ，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) ，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) （ 5）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 試點(diǎn)前： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 424000 貸：應(yīng)付賬款 424000 試點(diǎn)后： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 24000 貸：應(yīng)付賬款 424000 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn) 項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點(diǎn)區(qū)域購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票 開(kāi)具之日起 180天內(nèi) 認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng) 產(chǎn)租賃，僅指 專用于 上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 （ 3）非 正常損失 的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （ 4）接受的 旅客 運(yùn)輸服務(wù)。 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，由于事后改變用途被用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外），或者由于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失等原因，出現(xiàn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形時(shí)，應(yīng)做 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 處理。 “ 已交稅金 ” 專欄 本月繳納本月 的增值稅款 12 月 15 日繳納 12月 1~10日應(yīng)該繳納的增值稅 10萬(wàn)元 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金 ） 10 貸：銀行存款 10 “ 減免稅款 ” 專欄 反映企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款 財(cái)稅 [2022]15號(hào)文件的賬務(wù)處理 增值稅稅控系統(tǒng) 專用設(shè)備 和 技術(shù)維護(hù)費(fèi) 用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。按期計(jì)提折舊，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 累計(jì)折舊 ” 科目；同時(shí)，借記 “ 遞延收益 ” 科目，貸記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（減免稅款） ” 科目，貸記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目。 某企業(yè) 2022年 12月 31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額 為 34000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為16000元，月末賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 18000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 18000 2022年 1月份繳納 2022年 12 月份稅款時(shí)：本月繳納上月稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 18000 貸：銀行存款 18000 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 專欄 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。 月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。月末賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 7000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 7000 核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。 （ 1＋征收率） 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中 全額抵減 的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ”科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目，貸記 “ 遞延收益 ” 科目 。 （ 2）技術(shù)維護(hù)費(fèi)，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 247。 小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。 試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目。 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 等科目。2022年 1月，其承接了一項(xiàng)國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，合同含稅金額為 ，其中需要支付給境外代理機(jī)構(gòu) 。 解析 應(yīng)納增值稅 =（ 10300072100） 247。 免征增值稅項(xiàng)目 轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。 。 實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供 管道運(yùn)輸服務(wù) ，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào) 試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。 服務(wù)提供方 —— 機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)發(fā)生地 增值稅 /營(yíng)業(yè)稅 試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅 試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅，但允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減 非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅 非試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅 取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目，貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目。