【正文】 機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 財稅【 2022】 86 號：營改增試點地區(qū)的試點納稅人提供的往返臺 灣、香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率 零稅率的處理 如果屬于適用增值稅一般計稅方法的 實行免抵退稅辦法 如果屬于適用簡易計稅方法的 實行免征增值稅辦法 支付給 境外 單位的國際運(yùn)費(fèi) 與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù) 免稅 未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù) 應(yīng)扣繳增值稅 =接收方支付的價款 /（ 1+征收率 3%） 征收率 3% 支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的 發(fā)票 為合法有效憑證。 案例 試點地區(qū) A貨代公司收取代理運(yùn)費(fèi) 106萬，將其中的 80萬元（含增值稅）支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) 借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 800000 填入附表 附表 3 ：國際貨代 試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)， 按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付 給試點納稅人 的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。 非試點納稅人 試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人 非試點納稅人的范圍 試點地區(qū)的鐵路運(yùn)輸部門？ 非試點地區(qū)的運(yùn)輸公司？ 國際運(yùn)費(fèi)？ 試點納稅人差額征稅的會計處理 一般納稅人的會計處理 在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目下增設(shè) “ 營改增抵減的銷項稅額 ” 專欄 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） ” 科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 未取 得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額；也不得差額計稅。 ① 支付給試點納稅人 試點納稅人與非試點納稅人的劃分 非試點納稅人：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。 納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。 （ 4）包機(jī)業(yè)務(wù) 對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營收入，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) —— 代理 ” 項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。 （ 1+6%） =1000（萬元） （ 1）廣告發(fā)布時 借：銀行存款 8480000 應(yīng)收賬款 2120220 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額 ） 600000 （ 2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（ 營改增抵減的銷項稅額 ） 360000 主營業(yè)務(wù)成本 600000 貸：銀行存款 6360000 （ 2）無船承運(yùn)業(yè)務(wù) 納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付的 海運(yùn)費(fèi)以及報關(guān)、 港雜、裝卸費(fèi) 用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。該廣告于 2月 10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，金額為 636 萬。 廣告代理業(yè) 支付的廣告策劃、設(shè)計、制作等費(fèi)用 必須取得增值稅專用發(fā)票，才能夠抵扣進(jìn)項稅額；不得差額計稅 支付的廣告發(fā)布費(fèi) 支付給試點納稅人 必須取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額 未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額，不得差額計稅 支付給非試點納稅人 差額計稅 案例 試點地區(qū)某廣告公司在此次 “ 營改增 ” 試點中被認(rèn)定為一般納稅人。 納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營許可證》，納稅人都可以差額計稅 —— 允許扣除廣告發(fā)布費(fèi) 營改增中廣告服務(wù)的界定 廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營 服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。 對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè) 計單位或個人的勘察設(shè)計費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。 （ 100%+稅率或征收率） 稅率或征收率 11%稅率 附表 3：應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細(xì)（節(jié)選） 項目及欄次 本期應(yīng)稅服務(wù)價稅合計額（免稅銷售額） 應(yīng)稅服務(wù)扣除項目 期初余額 本期發(fā)生額 本期應(yīng)扣除金額 本期實際扣除金額 期末余額 1 2 3 4=2+3 5（ 5≤1 且5≤4 ） 6=45 11%的應(yīng)稅服務(wù) 附表 1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選） 合計 應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額 扣除后 銷售額 銷項（應(yīng)納） 稅額 價稅合 計 含稅（免稅） 銷售額 銷項（應(yīng)納）稅額 9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=1112 14=13247。 對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） ” 科目，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 等科目。 （ 1）支付給試點 納稅人 試點納稅人與非試點納稅人的劃分 非試點納稅人：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人 支付給試點納稅人，一般情況下的處理 取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅額 未取得增值稅專用發(fā)票， 不得抵扣進(jìn)項稅額；也不得差額計稅 案例 試點地區(qū) A運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi) 111萬，將其中的 （含增值稅）支付給試點地區(qū) B運(yùn)輸公司，取得增值稅專用發(fā)票 如果 B運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本 800000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 88000 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 888000 填入附表 2的第 2 行 如果 B運(yùn)輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本 825840 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 62160 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 888000 填入：附表 2的第 2行，金額 “ 價稅合計 ” ，稅額 =金額 7% 附表 2：本期進(jìn)項稅額明細(xì)（節(jié)選） 一、申報抵扣的進(jìn)項稅額 項目 欄 次 份數(shù) 金額 稅額 （一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票 1=2+3 其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣 2 前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣 3 （二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8 （ 2）支付給非試點納稅人 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給 非試點納稅人 價款后的余額為銷售額。請問該咨詢公司應(yīng)如何計算銷項稅額？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 一、銷項稅額的確定及賬務(wù)處理 銷項稅額 =銷售額 稅率 （一）銷售額的一般規(guī)定：全部價款和價外費(fèi)用 價外費(fèi)用（實屬價外收入）是指價外向購買方 收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、 違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金 、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)， 但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 2022年 11月份該咨詢公司完成了咨詢服務(wù)，但由于 A公司資金緊張，未按合同約定付款。 不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅 扣繳稅種的規(guī)定 是否有境內(nèi)代理人 境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地 扣繳稅種 有 試點地區(qū) 試點地區(qū) 增值稅 有 試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅 有 非試點地區(qū) 試點地區(qū) 營業(yè)稅 無 不適用 試點地區(qū) 增值稅 無 不適用 非試點地區(qū) 營業(yè)稅 國際運(yùn)輸勞務(wù) 情形 稅務(wù)處理 與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù) 免稅 未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，按規(guī)定應(yīng)扣繳增稅 試點期間扣繳義務(wù)人暫按 3%的征收率代扣代繳增值稅 應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價款