【正文】 試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人可以享受的有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策 六、稅收減免的處理 ? 需注意以下幾個(gè)方面： ? 放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。 六、稅收減免的處理 ? （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。既維持各地原來(lái)的財(cái)政收入不變，也保證征管質(zhì)量，促進(jìn)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管積極性。 （ 2）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 (市 )，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 視同發(fā)生應(yīng)稅行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。而不能將 60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入。 納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)與提供其它應(yīng)稅服務(wù)的處理原則有所不同，如果納稅人采取預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 ? 金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的有關(guān)銷售額問(wèn)題，另外結(jié)合行業(yè)講述。 調(diào)整了扣除項(xiàng)目的范圍，剔除了原 106號(hào)文件中含有的保險(xiǎn)費(fèi)和安裝費(fèi)。 ? （ 5）融資租賃。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （ 4）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。 （ 3）試點(diǎn)納稅人提供 旅游服務(wù) ，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 部分 特殊銷售額 的確定 （ 1）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 （ 2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除。 ? 折扣方式應(yīng)稅行為的銷售額 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目，未分別核算的，不得免稅、減稅。 混合銷售行為成立的行為 標(biāo)準(zhǔn) 有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是 一項(xiàng) ；二是該項(xiàng)行為必須即 涉及服務(wù)又涉及貨物 ，其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指 7個(gè)服務(wù)等。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 混合銷售行為的銷售額 只有當(dāng)一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物時(shí)，才認(rèn)定為混合銷售行為。 （ 2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。 ? 兼營(yíng)行為的銷售額 應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額；未分別核算的， 從高適用 稅率。 【 延續(xù)有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃的老合同按簡(jiǎn)易辦法征收的政策。 】 ? （ 4）以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。 106號(hào)文件設(shè)置的截止時(shí)間是 2017年 12月 31日 】 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （ 3）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。 動(dòng)漫企業(yè)和自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照 《 文化部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法 (試行 )的通知 》 (文市發(fā) 〔 2020〕 51號(hào) )的規(guī)定執(zhí)行。 班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用 簡(jiǎn)易計(jì)稅 方法計(jì)稅： ? （ 1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)。 第二種情況： 6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為 600元， 7月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為 5000元： 6月的銷售額中扣除退款中的 600元， 6月最終的計(jì)稅銷售額為 600600=0元， 6月應(yīng)納增值稅額為 0 3%=0元； 6月銷售額不足扣減而多繳的稅款為 400 3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。 例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營(yíng)某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)， 2020年 5月發(fā)生一筆銷售額為 1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額， 6月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款?？蹨p當(dāng)期銷售額后 仍有余額造成多繳的稅款 ，可以從 以后的應(yīng)納稅額中扣減 。 （ 1+3%） =100元，則增值稅應(yīng)納稅額 =100元 3%=3元。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （三）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? 不含稅銷售額計(jì)算辦法：應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 ? 含稅銷售額計(jì)算辦法：銷售額＝含稅銷售額 247。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 其他情形不得抵扣 ? 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理（如：年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)）的。 ? （ 4） 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因 銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 不動(dòng)產(chǎn)原值） 100%】 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的情形 ? （ 1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，對(duì)于能夠確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，如：購(gòu)進(jìn)后直接發(fā)生非正常損失的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，如：非正常損失的在產(chǎn)品，應(yīng)按照 當(dāng)期實(shí)際成本 計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 當(dāng)期全部銷售額 ? （ 2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行 清算 。對(duì)于能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照歸屬進(jìn)行區(qū)分。比較典型的就是耗用的水和電力。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，其損失應(yīng)由納稅人自行承擔(dān)。和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比， 不包括不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程 （準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，并且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度）。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 固定資產(chǎn)、非正常損失界定： 固定資產(chǎn)是從會(huì)計(jì)核算角度對(duì)某一類貨物的概括性稱呼，其本質(zhì)仍然是貨物，在固定資產(chǎn)劃分上，稅法與會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。 納稅人購(gòu)買應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許按規(guī)定抵扣。 對(duì)于一般納稅人購(gòu)買旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)用于某一應(yīng)稅項(xiàng)目的可以抵扣。 ? （ 5）其他項(xiàng)目 一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。 ? （ 3）其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)的處理原則 納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)（內(nèi)容在注釋“二、銷售無(wú)形資產(chǎn)”中有列舉） 無(wú)論是專用于 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)， 還是兼用于 上述項(xiàng)目， 均可以抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 七種情形進(jìn)項(xiàng)不能抵扣的處理原則： ? （ 1）一般原則 對(duì)納稅人用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? （七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? （五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ? （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù) ? （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形： 七種情形 。 ? （ 3）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 ? （ 2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 自 2020年 7月 1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 2020年 7 月 1日起，停止 使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 ? 增值稅扣稅憑證。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 35號(hào)）明確了具體核定方法。 ④向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，按照收購(gòu)單位自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ②進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （ 4）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 （ 3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣： 5種票 （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 （ 1+6%） 6%=6萬(wàn)元 】 ? （二） 一般計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照“銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 3）在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)將應(yīng)稅行為購(gòu)買方支付的含稅價(jià)款，換算為不含稅價(jià)款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率 （注意不是增值稅征收率）， 計(jì)算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。 （ 2）范圍僅限定于銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，即： 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 規(guī)定的應(yīng)稅行為范圍。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，且在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算 應(yīng)扣繳稅額 ： 應(yīng)扣繳稅額 =購(gòu)買方支付的價(jià)款 247。 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 一般計(jì)稅方法是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。 ? 除部分不動(dòng)產(chǎn)銷售和租賃行為的征收率為 5%以外，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，增值稅征收率為 3%。 ? （四）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除上述規(guī)定外，稅率為 6％。 ? （三）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。 二、征稅范圍 三、稅率和征收率 ? （一）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為 11%。 房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的 住宅專項(xiàng)維修資金 。 【 僅限于存儲(chǔ)在國(guó)家規(guī)定的吸儲(chǔ)機(jī)構(gòu)所取得的存款利息。 二、征稅范圍 ? （六）不征收增值稅項(xiàng)目 根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的 鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù) ，屬于 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。意味著上述應(yīng)稅行為需要按規(guī)定征稅。 ? 需注意： （ 1）第一款的適用主體是單位和個(gè)體工商戶，第二款的適用主體還包括其他個(gè)人。同時(shí)，將以 公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象 的情況，排除在視同提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 二、征稅范圍 ? （四）視同銷售 單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽車。 如境內(nèi)外都使用的要分別核算，境內(nèi)征稅（扣繳）境外不征 。 （ 2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。 二、征稅范圍 ? 不屬于在境內(nèi)的三種情形： （ 1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。 ? 所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)，以及所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。即：境內(nèi)的單位或者個(gè)人作為銷售方發(fā)生上述應(yīng)稅行為屬于在境內(nèi)發(fā)