【正文】 理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。小規(guī)模納稅人納稅操作時進行介紹三、進項稅額的確定及賬務(wù)處理準予抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額問題解析：運費進項稅額的抵扣 試點地區(qū)一般納稅人 能否抵扣 抵多少（一般納稅人）運輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票（小規(guī)模納稅人）運輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票（一般納稅人）運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)，取得運費結(jié)算單據(jù)，取得運費結(jié)算單據(jù)（4）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算，2012年11月12日銷售使用過的機器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人。解析：按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算，2012年11月12日銷售使用過的機器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。問題，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入上述業(yè)務(wù)如何納稅？如何進行賬務(wù)處理？如何填寫納稅申報表？二、銷售使用過的固定資產(chǎn)、已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。12月份增值稅的銷售額為多少？納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）某公司2012年12月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預(yù)收對方一年租金60000元，何時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)？（2）甲運輸公司2012年12月15日接受乙企業(yè)委托運送貨物，運費60萬。（3）按照組成計稅價格確定。支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（三）視同提供應(yīng)稅勞務(wù)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（1+11%）11%]貸：銀行存款假設(shè)案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。（1+11%）11%+12247。假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額。國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。特殊規(guī)定形成的原因——支付給境內(nèi)單位試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅國際運輸服務(wù)，是指：；；。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。案例試點地區(qū)A貨代公司收取代理運費106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給試點地區(qū)B運輸公司，取得增值稅專用發(fā)票解析情形 賬務(wù)處理 填表 試點地區(qū)運輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費——增（進）貸：銀行存款800000 填入附表2的第2行如果試點地區(qū)B運輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本744000應(yīng)交稅費——增（進）56000貸：銀行存款800000 附表2的第2行 金額:價稅合計 稅額=金額7%②支付給非試點納稅人試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。一般情況下取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額。在征收營業(yè)稅情形下，各地允許扣除的部分略有不同。（5）貨運代理屬于代理業(yè)。（3）代理報關(guān)業(yè)務(wù)納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。注：廣告公司支付了江西省電視臺全額費用，但只收到客戶80%的合同款，該廣告公司應(yīng)如何進行會計核算？解析不含稅價=1060247。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為1060萬元，該廣告公司又與江西省電視臺簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬元。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。（1）廣告代理業(yè)從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。（100%+稅率或征收率）稅率或征收率11%稅率案例試點地區(qū)A運輸公司收取聯(lián)運運費111萬，取得運費結(jié)算單據(jù)既不能抵扣進項稅額；也不能差額納稅借：主營業(yè)務(wù)成本888000貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000試點物流企業(yè)經(jīng)國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)營業(yè)稅試點物流企業(yè)從事運輸、倉儲業(yè)務(wù)，應(yīng)以取得的全部運輸業(yè)務(wù)收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅，取得的全部倉儲收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為計稅營業(yè)額。案例某運輸公司收取聯(lián)運運費111萬，取得運費結(jié)算單據(jù)收取款項時借：銀行存款1110000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）110000支付款項時借：主營業(yè)務(wù)成本800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）88000貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000填入附表附表3附表1：本期銷售情況明細（節(jié)選）合計 應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額 扣除后銷售額 銷項（應(yīng)納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項（應(yīng)納）稅額9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=1112 14=13247。非試點納稅人試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人非試點納稅人的范圍鐵路運輸部門？非試點地區(qū)的運輸公司？國際運費？試點納稅人（一般納稅人）差額征稅的會計處理在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）案例——一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的賬務(wù)處理甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月9日對外提設(shè)計服務(wù)取得含增值稅收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額6萬元試點前：借：應(yīng)收賬款1060000貸：主營業(yè)務(wù)收入1060000借：營業(yè)稅金及附加 53000貸：應(yīng)交稅費——營53000試點后：借：應(yīng)收賬款1060000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費——增（銷）60000咨詢公司的賬務(wù)處理？咨詢業(yè)務(wù)完成時借：應(yīng)收賬款106000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6000收到款項時借：銀行存款110000貸：應(yīng)收賬款106000主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（二）營改增對差額征稅的處理營業(yè)稅中差額征稅的規(guī)定——原有規(guī)定營改增的過渡政策支付給試點納稅人的 抵扣進項稅額支付給非試點納稅人的 差額征稅營改增后對差額征稅的處理第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步①支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進項稅額 記入“進項稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表②支付給非試點納稅人 差額計稅允許扣除價款的項目應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項稅額” 附表一、附表三試點納稅人與非試點納稅人的劃分非試點納稅人試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人營業(yè)稅納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。2013年6月支付了11萬元款項。（1+征收率）征收率模塊四：一般納稅人納稅操作應(yīng)納稅額=銷項稅額進項稅額一、銷項稅額的確定及賬務(wù)處理二、銷售使用過的固定資產(chǎn)三、進項稅額的確定及賬務(wù)處理四、應(yīng)納稅額的計算及賬務(wù)處理某咨詢公司的案例試點地區(qū)某咨詢公司（增值稅一般納稅人）2012年11月向A公司提供咨詢勞務(wù)。以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。（三）扣繳義務(wù)人的規(guī)定境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。稅務(wù)處理能夠分開核算，分別納稅未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。（三）混合銷售行為一項行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形注意視同提供應(yīng)稅勞務(wù)與非營業(yè)活動的區(qū)別非營業(yè)活動，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人；境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。所得來源地判定的一般規(guī)則屬人原則 境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)所獲得的收入，無論勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，都屬于境內(nèi)的所得屬地原則 只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)境內(nèi)的含義：屬地+屬人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。（6）鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。財稅[2012]86號：港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。注意： 廣告服務(wù):包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。