【文章內(nèi)容簡介】 支付的廣告策劃、設(shè)計(jì)、制作等費(fèi)用必須取得增值稅專用發(fā)票，才能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；不得差額計(jì)稅支付的廣告發(fā)布費(fèi)支付給試點(diǎn)納稅人必須取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得差額計(jì)稅支付給非試點(diǎn)納稅人差額計(jì)稅案例試點(diǎn)地區(qū)某廣告公司在此次“營改增”試點(diǎn)中被認(rèn)定為一般納稅人。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價(jià)為1060萬元，該廣告公司又與江西省電視臺簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬元。該廣告于2月10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬。注：廣告公司支付了江西省電視臺全額費(fèi)用，但只收到客戶80%的合同款，該廣告公司應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)核算？解析不含稅價(jià)=1060247。（1+6%）=1000（萬元）（1）廣告發(fā)布時借：銀行存款8480000應(yīng)收賬款2120000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）600000（2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）360000主營業(yè)務(wù)成本600000貸：銀行存款6360000（2）無船承運(yùn)業(yè)務(wù)納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。（3）代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅：支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺費(fèi)、倉儲費(fèi)支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺費(fèi)；支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。（4）包機(jī)業(yè)務(wù)對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。（5）貨運(yùn)代理屬于代理業(yè)。納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。在征收營業(yè)稅情形下，各地允許扣除的部分略有不同。①支付給試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分非試點(diǎn)納稅人：試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。一般情況下取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不得差額計(jì)稅。案例試點(diǎn)地區(qū)A貨代公司收取代理運(yùn)費(fèi)106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司，取得增值稅專用發(fā)票解析情形 賬務(wù)處理 填表 試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：銀行存款800000 填入附表2的第2行如果試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本744000應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）56000貸：銀行存款800000 附表2的第2行 金額:價(jià)稅合計(jì) 稅額=金額7%②支付給非試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。非試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人非試點(diǎn)納稅人的范圍試點(diǎn)地區(qū)的鐵路運(yùn)輸部門？非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸公司？國際運(yùn)費(fèi)？試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計(jì)處理一般納稅人的會計(jì)處理在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。案例試點(diǎn)地區(qū)A貨代公司收取代理運(yùn)費(fèi)106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）800000填入附表附表3：國際貨代試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。特殊規(guī)定形成的原因——支付給境內(nèi)單位試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：；；。財(cái)稅【2012】86號：營改增試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率零稅率的處理如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的 實(shí)行免抵退稅辦法如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的 實(shí)行免征增值稅辦法支付給境外單位的國際運(yùn)費(fèi)與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)免稅未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)扣繳增值稅=接收方支付的價(jià)款/（1+征收率3%）征收率3%支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。總結(jié)：營改增后對差額征稅的處理第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步①支付給試點(diǎn)納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 記入“進(jìn)項(xiàng)稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表②支付給非試點(diǎn)納稅人 差額計(jì)稅允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額” 附表一、附表三案例試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2013年1月取得全部收入200萬元（含增值稅），其中，國內(nèi)客運(yùn)收入188萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)；銷售貨物取得收入12萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額。請分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？解析取得收入時借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）188247。（1+11%）11%+12247。（1+17%）17%支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)時借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）[50247。（1+11%）11%]貸：銀行存款假設(shè)案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（三）視同提供應(yīng)稅勞務(wù)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）某公司2012年12月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預(yù)收對方一年租金60000元，何時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)？（2）甲運(yùn)輸公司2012年12月15日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送貨物，運(yùn)費(fèi)60萬。12月25日開始運(yùn)輸，于2013年1月8日到達(dá)目的地，期間于12月29日收到運(yùn)費(fèi)40萬元，2013年1月8日收到運(yùn)費(fèi)20萬元。12月份增值稅的銷售額為多少？納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。問題，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入上述業(yè)務(wù)如何納稅？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如何填寫納稅申報(bào)表？二、銷售使用過的固定資產(chǎn)、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算如何填寫納稅申報(bào)表？問題解析，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人。解析：按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人。解析：按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。小規(guī)模納稅人納稅操作時進(jìn)行介紹三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額問題解析：運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人 能否抵扣 抵多少（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票（小規(guī)模納稅人）運(yùn)輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（4）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。接受試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅專用發(fā)票上的增值稅額接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)價(jià)稅合計(jì) 7%從試點(diǎn)地區(qū)取得的營改增以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外）不得作為增值稅扣稅憑證。接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供