【正文】 （財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能。”甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，因此不計(jì)入建筑服務(wù)銷(xiāo)售額?！狈康禺a(chǎn)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。包括：一、分期取得的預(yù)收款（首付+按揭+尾款）；二、全款取得的預(yù)收款（因?yàn)槿钊〉靡惨潞箝_(kāi)票，確認(rèn)應(yīng)稅收入，因此也可以叫做預(yù)收款）。某房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016 年4 月30 日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，營(yíng)改增后能否補(bǔ)開(kāi)發(fā)票？開(kāi)什么發(fā)票？ 答：《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第三條第（七）款規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。2016年5月1日后簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，適用于貸款服務(wù)的稅收政策。原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的上述兩類(lèi)發(fā)票，總局規(guī)定可以延用至2016年6月30日，廈門(mén)市國(guó)地稅已聯(lián)合通知延用至2016年8月31日。營(yíng)改增納稅人使用的發(fā)票種類(lèi)有哪些？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第23 號(hào)）已經(jīng)明確，營(yíng)改增納稅人可以使用的發(fā)票種類(lèi)有：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、門(mén)票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票、二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票以及國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的卷式普通發(fā)票。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2016年第16號(hào)），老停車(chē)場(chǎng)收的停車(chē)費(fèi)收入可以選擇按5%的征收率交稅。車(chē)輛停放服務(wù)營(yíng)改增后適用稅率是11%，稅負(fù)可能增加。同時(shí)符合以下條件的代收代交的水電費(fèi)，暫不征收增值稅：（1）自來(lái)水公司、電力公司將發(fā)票開(kāi)具給客戶(hù)；（2）物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶(hù)；（3）物業(yè)公司按自來(lái)水公司、電力公司實(shí)際收取的水電費(fèi)與客戶(hù)結(jié)算。根據(jù)上述規(guī)定，從事建筑服務(wù)的單位發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)按照向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為銷(xiāo)售額，按照建筑服務(wù)的適用稅率11％計(jì)算增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定：“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。未分別注明的，按照混合銷(xiāo)售的原則繳納增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）第十一條規(guī)定同時(shí)廢止。（4）建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行?？偝邪髽I(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅?？偝邪髽I(yè)和分承包企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。”建筑公司不同于個(gè)體工商戶(hù)，不存在個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅問(wèn)題，施工企業(yè)只征企業(yè)所得稅，不征個(gè)人所得稅，建筑公司的個(gè)人股東應(yīng)納的股息紅利所得個(gè)人所得稅由公司分配時(shí)扣繳，異地施工所在地地稅機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)征收。此外，企業(yè)在異地施工開(kāi)票時(shí)繳納2％的企業(yè)所得稅、1％的企業(yè)所得稅是沒(méi)有政策依據(jù)的。(1+3％)3％。請(qǐng)問(wèn)：是否意味著對(duì)于此工程項(xiàng)目，稅負(fù)大幅降低?答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）文件規(guī)定，一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3％的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。某建筑公司有一異地農(nóng)業(yè)節(jié)水施工工程項(xiàng)目（老項(xiàng)目），在原營(yíng)業(yè)稅時(shí)，在異地開(kāi)具發(fā)票，稅負(fù)為3％的營(yíng)業(yè)稅、2％的企業(yè)所得稅、1％的個(gè)人所得稅、％的附加，％。例如，總包金額103萬(wàn)元（含稅），分包金額80萬(wàn)元。建筑企業(yè)選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，盡管總包方按差額計(jì)稅，但分包款已由分包方繳納了增值稅，故總承包金額其實(shí)是全額繳納了增值稅的，按照這樣的理解，建筑企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)全額開(kāi)票差額納稅。請(qǐng)問(wèn)：開(kāi)具發(fā)票時(shí)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的“稅額”欄是就取得的全部?jī)r(jià)款按3％的稅率計(jì)算填列還是就取得的全部?jī)r(jià)款扣除分包款后的余額按3％的稅率計(jì)算填列?答：《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具增值稅發(fā)票。理由同上?；谏鲜鲈瓌t，對(duì)于自建方式取得不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間應(yīng)理解為：開(kāi)工日期在2016年4月30日之前的不動(dòng)產(chǎn)，即，納稅人出租2016年4月30日前開(kāi)工的自建不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。例如，工業(yè)企業(yè)自建廠房或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，于2013年9月開(kāi)工，2016年5月建成，按理，取得時(shí)間在2016年6月，若按一般計(jì)稅方法，在2016年4月30日應(yīng)支付的工程價(jià)款，均不能取得專(zhuān)用發(fā)票，而且施工單位也不可能選擇一般計(jì)稅方法，這樣情形下，要求自建房產(chǎn)對(duì)外出租按11％繳納增值稅，顯然是不合適的。不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)周期和使用期限都很長(zhǎng)，與一般的產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)提供不同，不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)、使用，跨改革前后期間的可能性大。上述規(guī)定同樣適用于房地產(chǎn)企業(yè)出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，也適用于工業(yè)企業(yè)出租自建的廠房、辦公樓。2016年4月30日前開(kāi)工建設(shè)的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？答：《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。房屋的樓頂、外墻對(duì)外出租，與房屋出租不同，因?yàn)槌鲎獾牟皇欠课荩凶獾哪康囊膊⒎鞘褂糜诜课莸挠猛?。商鋪?zhàn)饨稹⒌孛孀饨?、?chē)位出租一并按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃稅目，按照5％的征收率計(jì)算繳納增值稅。商鋪樓頂出租給電信公司作為發(fā)射塔基站。某公司出租自有商鋪，該商鋪于2016年4月30日前建成?！毖哼\(yùn)服務(wù)本質(zhì)上還是提供運(yùn)輸服務(wù)，配備武裝只不過(guò)是為所運(yùn)輸?shù)呢?cái)產(chǎn)提供安全保障。”“安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。我公司是一家專(zhuān)業(yè)化的武裝押運(yùn)公司，提供現(xiàn)鈔等貴重物品押運(yùn)服務(wù)。二是A公司對(duì)外開(kāi)具餐飲發(fā)票，餐飲收入、成本全部在A公司賬面反映，B公司無(wú)需向A公司支付租金，B公司得利視為B公司向A公司提供管理服務(wù)取得的報(bào)酬，由B公司向A公司開(kāi)具管理服務(wù)費(fèi)發(fā)票，B公司按照“商務(wù)輔助企業(yè)管理”繳納增值稅。（2）由于住宿費(fèi)已包含早餐，早餐成本與住宿收入相匹配，應(yīng)一并按住宿費(fèi)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。顧客在轉(zhuǎn)租區(qū)域（即B公司承租區(qū)域）消費(fèi)餐飲，但結(jié)算時(shí)與房費(fèi)一起結(jié)算。請(qǐng)問(wèn)：顧客消費(fèi)該Mini吧商品時(shí)，對(duì)于酒店而言，屬于兼營(yíng)行為還是混合銷(xiāo)售行為？按什么稅率計(jì)算繳納增值稅？（2）酒店房費(fèi)中大部分含早餐，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，也是按含早餐的房?jī)r(jià)統(tǒng)一開(kāi)具。兼辦人向電信部門(mén)支付的管理費(fèi)和電話(huà)費(fèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以作為扣稅憑證抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。項(xiàng)目征收增值稅。稅目中的39。（3）對(duì)兼辦人取得的收入按39。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)39。商務(wù)輔助服務(wù)39。稅目征收增值稅。上述三種經(jīng)營(yíng)方式應(yīng)按下列辦法進(jìn)行增值稅處理：（1）公用電話(huà)無(wú)論采取哪種經(jīng)營(yíng)形式，電信部門(mén)取得的話(huà)費(fèi)、管理費(fèi)收入，均依全額按39。郵電部門(mén)按月向兼辦人收取管理費(fèi)，并按自用電話(huà)標(biāo)準(zhǔn)收取電話(huà)費(fèi)。代辦人將向用戶(hù)收取的話(huà)費(fèi)全額上交，作為郵電部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入，郵電部門(mén)付給代辦人勞務(wù)費(fèi)。電話(huà)亭39。公用電話(huà)亭3