【正文】 同提供應(yīng)稅勞務(wù)； 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷(xiāo)售； 轉(zhuǎn)讓以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資形成股權(quán)時(shí)，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)視同轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)征稅； 以預(yù)收款方式銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。 視同銷(xiāo)售的時(shí)間： 納稅人發(fā)生的視同銷(xiāo)售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。 營(yíng)業(yè)稅： 所得稅： 于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。 （ 1－營(yíng)業(yè)稅率） （ 2）增值稅計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 注意 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而不適應(yīng)增值稅。 城建稅和教育費(fèi)附加可以按視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與本月累計(jì)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的比率計(jì)算分?jǐn)偂? 方法： 可以對(duì)該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的所得額先按 33%的所得稅率計(jì)算出預(yù)計(jì)應(yīng)交的所得稅，暫記入“遞延稅款”，待年終再行調(diào)整。 不承認(rèn)這種融資，視為銷(xiāo)售，購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；銷(xiāo)售時(shí)，企業(yè)需按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，并收價(jià)款，這構(gòu)成計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)。 2022年 1月，已開(kāi)發(fā)的辦公樓售給工行，售價(jià)為 5000萬(wàn)，款入銀行，辦公樓的建筑成本為4500萬(wàn)，合同規(guī)定， 2022年 1月房地產(chǎn)公司將該辦公樓重新購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為 5600萬(wàn)。 八、債務(wù)重組收益的差異分析 會(huì) 計(jì) 確 認(rèn) 稅 法 “資本公積 其他資本公積”的三種情形： 債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。 (當(dāng)期損益 ) 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于未來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額為資本公積。 5. 債務(wù)重組定義中強(qiáng)調(diào)了“讓步”的概念 （ 準(zhǔn)則中新增 ） 結(jié)清債務(wù)時(shí)， 如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額作為資本公積。 九、非貨幣性交易應(yīng)稅“收益”的差異 會(huì)計(jì) 稅 務(wù) 不確認(rèn)收入 非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)。 換出的是設(shè)備，車(chē)輛等固定資產(chǎn)，按 2%征增值稅。 帳面價(jià)值模式，不管是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，都不確認(rèn)損益； 公允價(jià)值模式，不管是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，都應(yīng)確認(rèn)損益 所得稅： 按公允價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)當(dāng)期 非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)的一方，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 十、補(bǔ)貼收入差異分析 補(bǔ)貼收入應(yīng)注意： 1．企業(yè)實(shí)際收到即征即退，先征后退，先征稅后返還的增值稅： 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 對(duì)于直接減免的增值稅： 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （減免稅款） 貸：應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目 2．補(bǔ)貼收入僅核算減免或返還的增值稅： ① 對(duì)實(shí)際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ② 對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，不做帳務(wù)處理。 4．企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤(rùn)再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實(shí)行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，不做補(bǔ)貼收入處理。 十一、資產(chǎn)評(píng)估增值 （一）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值 對(duì)非貨幣性資產(chǎn)換入的投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值（或評(píng)估價(jià)值）為基礎(chǔ)確定。 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 投資 按公允價(jià)銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)。 （二）因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值： 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 不確認(rèn)收益 一致的： 清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （三）因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值： ① 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 ③ 股份制改造評(píng)估增值可提折舊但不能扣除。 ⑤ 外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)重估會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知： 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納所得稅。 十二、其他收入的差異 （一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)： 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 轉(zhuǎn)讓收取的款項(xiàng) —“其他業(yè)務(wù)收入” 成本費(fèi)用 ——“其他業(yè) 務(wù)支出” ——“其他業(yè) 務(wù)利潤(rùn)” 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入 30萬(wàn)下 ,免所得稅；超 30萬(wàn)，交所得稅。 試運(yùn)行過(guò)程繼續(xù)發(fā)生的支出作為“期間費(fèi)用”反映；發(fā)生的收入作為“收入”確認(rèn)，相應(yīng)的交納稅金。 其他收入，按照33%全額交所得稅。接受貨幣性資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 年終實(shí)際與原計(jì)算的差額 借：應(yīng)交稅金 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 — 接受現(xiàn)金 捐贈(zèng) 借：存貨 固定 資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資 產(chǎn)價(jià)值 ——接 受非現(xiàn) 金資產(chǎn) 捐贈(zèng)準(zhǔn) 備 ① 企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 接受非貨幣性資產(chǎn)的分錄 a：借：固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 原材料 貸：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng) 資產(chǎn)價(jià)值 銀行存款 b：年終： 借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn) 價(jià)值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積 c：如接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò) 5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅： 借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn) 價(jià)值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積 企業(yè)使用接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用的處理 正常的折舊或攤銷(xiāo)。 十三、成本確認(rèn)的差異分析 營(yíng)業(yè)成本的差異分析： 申報(bào)銷(xiāo)售成本 =銷(xiāo)售商品成本+提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)（稅法）成本 +銷(xiāo)售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本 +轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本 +轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本 會(huì)計(jì)的成本 =銷(xiāo)售商品成本或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本 十四、工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”的差異 （一）工薪支出： 會(huì) 計(jì)： 稅 務(wù)： 計(jì)時(shí)工資，計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資。（超過(guò) 960元 /人 /月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過(guò)1200元 /人 /月的部分，需要交納個(gè)人所得稅。 在稅務(wù)上，下列人員不得列入計(jì)稅工資： 與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工； 雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費(fèi)的人員； 由職工福利費(fèi)，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支的工資的職工。（如有“工資儲(chǔ)備基金”在以后年度發(fā)放時(shí)可在稅前扣除） （二）“三項(xiàng)費(fèi)用”差異： 1．工會(huì)經(jīng)費(fèi) 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)： 工資總額 2% 工會(huì)經(jīng)費(fèi)是稅前扣除限額為工資總額 2%（ 2022年執(zhí)行）。 ② 如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取，但無(wú)上交，不可稅前扣除。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的范圍： 公司為職工過(guò)生日 公司組織春、秋游 公司過(guò)節(jié)聚餐 公司工會(huì)組織探望病人的支出 公司組織的聯(lián)歡會(huì)購(gòu)買(mǎi)的小禮品等 2．職工福利費(fèi) 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 職工福利費(fèi)用于職工的醫(yī)療費(fèi)及困難補(bǔ)助。 職工福利費(fèi)稅前扣除限額為計(jì)稅工資 960元的 14%提取。 學(xué)習(xí)研究費(fèi)，研究費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)； 設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，一般用具，儀器，圖書(shū)等費(fèi)； 委托單位代培經(jīng)費(fèi)：送出培訓(xùn)費(fèi)； 其它。 十五、費(fèi)用確認(rèn)的差異分析： （一）管理費(fèi)用差異分析： 1．壞帳及壞帳損失： 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 下列各種情況能全額提取壞帳準(zhǔn)備： 債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無(wú)法收回； 納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金，已核銷(xiāo)壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。 比例： 3‰ ～ 5‰ 。 納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收帳款，應(yīng)作為壞帳準(zhǔn)備： a、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷(xiāo)，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； 不能全額提取壞帳準(zhǔn)備： 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收帳款； 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； b、債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； c、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款； d、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款； e、逾期 3年以上的； 其他已逾 期，但無(wú)確鑿 證據(jù)表明不能 收回的應(yīng)收款 項(xiàng)。 納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金： “關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)”： 除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、 關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失只能進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失只能