【正文】 器、設(shè)備； （ 5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； （ 6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； （ 7）銷售的自己使用過的物品。 （ 2）自 2021年 6月 1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。 ① 對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 （ 4）免稅店銷售免稅品的增值稅政策。 ? （ 5）除經(jīng)中國人民銀行和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部（現(xiàn)為商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。 ? （ 7）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。 ? （ 9）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。 對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 ? （ 11）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（ CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 （ 13）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。 ? 增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定（ 只適用于個(gè)人 ） ? （ 1）銷售貨物的，為月銷售額 2021－ 5000 元； （ 2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額 1500－ 3000元； （ 3）按次納稅的，為每次（日）銷售額 150－200元。 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照 《 增值稅暫行條例 》 的規(guī)定繳納增值稅。 二、納稅義務(wù)人 ? 凡在中華人民共和國境內(nèi) 銷售貨物 或者 提供加工 、修理修配勞務(wù) ，以及 進(jìn)口貨物 的 單位和個(gè)人 ，為增值稅的納稅義務(wù)人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。包括個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。 ④ 承租人和承包人 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。 另外 ,以企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和會(huì)計(jì)核算健全與否將納稅人劃分為 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 。 ? 一般納稅人 使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度。 一、一般納稅人的認(rèn)定和管理 ? （一） 一般納稅人的認(rèn)定 ? 一般納稅人 是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。 ? ： ? （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，在一個(gè)公歷年度內(nèi)，年應(yīng)納增值稅銷售額超過 50萬元的； ? （ 2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，在一個(gè)公歷年度內(nèi)，年應(yīng)納增值稅 銷售額超過 80萬元的； ： (1)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)：商業(yè)企業(yè)年銷售額 80萬元；工業(yè)企業(yè)年銷售額 50萬元以上； (2)財(cái)務(wù)核算健全，能準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的； （ 3）依法納稅，能準(zhǔn)確提供納稅資料。 （ 2）個(gè)人 （除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人） 。 （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) 。 ? (3)按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，健全會(huì)計(jì)核算，提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。 一般納稅人的申請(qǐng)與認(rèn)定按如下辦法進(jìn)行管理： ? 1. 認(rèn)定地點(diǎn)： 凡增值稅一般納稅人 （以下簡稱一般納稅人），均應(yīng)向企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)。 ? 【 判斷題 】 總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 (市 )的增值稅納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 （ 4）個(gè)體工商戶提供組織機(jī)構(gòu) 統(tǒng)一代碼證書復(fù)印件 ； （ 5）出口企業(yè)提供商務(wù)部或授權(quán)的地方對(duì)外貿(mào)易主管部門加蓋備案登記的有效 《 對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表 》 ； （ 6）新辦小型商貿(mào)企業(yè)提供貨物 購銷合同 或書面意向； （ 7）直接認(rèn)定為正式一般納稅人的新辦大型商貿(mào)企業(yè)提供 驗(yàn)資報(bào)告 ； （ 8）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的 其他有關(guān)證件、資料。 注意： 對(duì)與總機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的分支機(jī)構(gòu)，在申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定時(shí)，還應(yīng)提供總機(jī)構(gòu)所在地縣級(jí)以上國家稅務(wù)局批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明 ? （ 1）審批權(quán)限： 縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān) 30日內(nèi) （ 2）認(rèn)定程序 ： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步審核企業(yè)的申請(qǐng)報(bào)告和有關(guān)資料后，發(fā)給企業(yè) 《 增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表 》 一式兩份，企業(yè)如實(shí)填寫。 符合一般納稅人條件的，在其 《 稅務(wù)登記證 》 副本首頁上方加蓋 “ 增值稅一般納稅人 ” 確認(rèn)專章， 作為領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的證件。 ? 審批后，認(rèn)定表一份交基層征收機(jī)關(guān)，一份退企業(yè)留存。 (2)已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè) 已開業(yè)的當(dāng)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的的小規(guī)模企業(yè)，應(yīng)在 次年一月底以前 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其 預(yù)計(jì) 年應(yīng)稅銷售額 超過 小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人；其開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的， 應(yīng)重新申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 ? （ 2）總分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定：納稅人有總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的，如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 ? （ 3）全部銷售免稅貨物的企業(yè)，不管是否符合一般納稅人條件，都不辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。 ? 已認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)的管理，請(qǐng)注意四點(diǎn) P4041 ? 2021年 1月 1日起，從事 成品油銷售的加油站 ，無論其年銷售額是否超過 80萬元，均按一般納稅人征稅。 ? 加油站銷售成品油必須按不同品種分別核算，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅銷售額。 ? 【 例題 務(wù)管理 ，按規(guī)定征收增值稅 ，不征收增值稅 ，不得開具專用發(fā)票 ? 【 答案 】 ACD ? （三）一般納稅人年審和臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的認(rèn)定。 （ 1）虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為； （ 2）連續(xù) 3個(gè)月未申報(bào)或者連續(xù) 6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由 （ 3）不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置造成嚴(yán)重后果。 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 ? 所謂 會(huì)計(jì)核算不健全 是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。 ? （ 2）從事貨物 批發(fā)或零售 的納稅人， 年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以下的 。 ? 注意： ? 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定中所提到的 銷售額 ，是指 不包括其應(yīng)納稅款 的銷售額。 比如 :某工業(yè)企業(yè)每年收入在 70萬元， 09年就必須申報(bào)辦理一般納稅人認(rèn)定， 否則就得按照 17%進(jìn)行強(qiáng)制征稅。 ? 【 例題 】 按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。 ? 但基于增值稅征收管理中一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間客觀存在的經(jīng)濟(jì)往來的實(shí)情，國家稅務(wù)總局根據(jù)授權(quán)專門制定實(shí)施了 《 增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法 》 ， ? 財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬簿。 ? 2．對(duì)沒有條件設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員的小規(guī)模企業(yè)，在納稅人自愿并配有本單位兼職會(huì)計(jì)人員的前提下，可采取以下措施，使兼職人員盡快獨(dú)立工作，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 ? （ 2）由稅務(wù)機(jī)關(guān)組織從事過財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，有一定工作經(jīng)驗(yàn)，遵紀(jì)守法的離、退休會(huì)計(jì)人員，幫助小規(guī)模企業(yè)建賬、核算。 ? 3．小規(guī)模企業(yè)可以單獨(dú)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員，也可以幾個(gè)企業(yè)聯(lián)合聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員。 ? 三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理 （一）新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的分類管理 對(duì)新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預(yù)計(jì)年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法。新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。 ? （二）新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理 P43 ? 未經(jīng)實(shí)地查驗(yàn)或查驗(yàn)情況與申請(qǐng)資料不符的，不得認(rèn)定為一般納稅人。 （四）轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理P44 第四節(jié) 稅率與征收率的確定 ? 我國增值稅一般納稅人采用了基本稅率加一檔低稅率的模式。小規(guī)模納稅人適用 3%的征收率。 ? 下面具體介紹 。 ? 另外，自 2021年 1月 1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來的13%低稅率恢復(fù)到 17%，如銅礦砂及其精礦（非黃金價(jià)值部分）、鎳礦砂及其精礦（非黃金價(jià)值部分）、純氯化鈉、未焙燒的黃鐵礦、石英、云母粉、天然硫酸鋇（重晶石）等等。 ? （ 1）人民生活必需品。 包括：圖書、報(bào)紙、雜志等 ? （ 3）支農(nóng)產(chǎn)品。 P45 ? 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 繼續(xù)適用 13%的增值稅稅率： P45 ? ① 農(nóng)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋 〉 的通知 》 （財(cái)稅字 [1995]52號(hào)）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? 音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。 ? ④二甲醚。 ? 注意：不屬于 13%的貨物如下 : ? ① 以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉；各種蔬菜罐頭；精制茶、邊銷茶以及摻兌各種藥物的茶和茶飲料；中成藥； ? ②各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物；熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭；各種肉類罐頭、肉類熟制品；各種蛋類的罐頭；用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等； ? ③農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水； ? ④直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飲料添加劑；用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、蚊香、消毒劑等） ? ⑤以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械；農(nóng)用汽車；機(jī)動(dòng)漁船；森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械；農(nóng)機(jī)零部件； ? ⑥經(jīng)冶煉或化學(xué)方法生產(chǎn)的有色金屬化合物 ? ⑦原油、人造原油 ? 【應(yīng)用舉例 02多選】 依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列貨物銷售，適用 13%增值稅稅率的有（ ）。 （一般納稅人）銷售自來水 ? 【 答案 】 C ? 【 應(yīng)用舉例 單選 】 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，適用 13%低稅率貨物 農(nóng)機(jī) 的具體征收范圍是指（ ）。 （二）一般規(guī)定： 不區(qū)分商業(yè)和工業(yè)， 統(tǒng)一為 3%的征收率 如： 某小規(guī)模的工業(yè)企業(yè)年收入 30萬元（不含稅），增值稅金＝ 30*3%=。為了保持稅收政策的連貫性，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局還出臺(tái)了 《 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2021]9號(hào)），根據(jù)這一文件，征收率 除 3%外 ，還有 2%、 4%、 6%三種。 ? ◆ 其他個(gè)人 銷售已使用過的固定資產(chǎn)， 免征增值稅 。 不適用一般納稅人，一般納稅人銷售固定資產(chǎn)另有規(guī)定； ? 二是 該征收率只適用銷售自己使用過的 固定資產(chǎn)， 如果銷售自己使用過的 物品 不屬于固定資產(chǎn)，則適用 3%征 收率。 按照現(xiàn)行增值稅條例對(duì)于固定資產(chǎn)的定義為： ? —— 是指使用期限超過 一年 的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具 等 ；或單位價(jià)值在 2021元以上，并且使用年限超過 兩年 的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 但 房屋、建筑物 等不動(dòng)產(chǎn)的銷售，以及企業(yè) 整體轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn) 不征增值稅。 ? 《 條例 》 第十條規(guī)定 不得抵扣 的 固定資產(chǎn) 包括： ? 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； ? 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品（ 即應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車不能抵