【正文】 母應(yīng)收票據(jù)中有 1000元為子應(yīng)付票據(jù)。 母長期債權(quán)投資中包括持有子發(fā)行的債券 2021元。 本期子從母處購進價格為 2021元的甲產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用。 32 本期母向子銷售乙產(chǎn)品 10000元。子購進的這批產(chǎn)品中，本期售出 80％，所余 20％形成期末存貨。子本期提取盈余公積 500元中，有 400元是母應(yīng)擁有的份額（ 500 80％）。 〔 要求 〕 按 我國規(guī)定 ，由母公司編制經(jīng)過一年經(jīng)營后該企業(yè)集團的合并報表。 合并報表工作底稿 200 年 12月 31日 單位：元 33 項 目 母公司 80% 子公司 調(diào)整與抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 利潤 表 及利潤分配 部分 主營業(yè)務(wù)收入 25000 16000 ⑧ 2021 ⑨ 10000 29000 主營業(yè)務(wù)成本 16000 11000 ⑧ 1600 ⑨ 9600 15800 主營稅金及附加 800 400 1200 主營業(yè)務(wù)利潤 8200 4600 12021 其他業(yè)務(wù)利潤 1000 500 1500 營業(yè)費用 1200 800 2021 管理費用 800 400 ③ 10 1190 財務(wù)費用 300 200 ⑦ 200 300 營業(yè)利潤 6900 3700 10010 34 投資收益 — 來自子 2200 ⑦ 200 ⑩ 2021 0 營業(yè)外收入 400 600 1000 營業(yè)外支出 500 600 1100 利潤總額 9000 3700 9910 所得稅 3000 1200 4200 凈利潤 6000 2500 5710 少數(shù)股東損益 ⑩ 500 500 歸屬母所有者凈利潤 5210 年初未分配利潤 2500 800 ⑩ 800 2500 可供分配利潤 8500 3300 7710 提取盈余公積 1000 500 ⑩ 500 1000 對所有者的分配 3500 1500 ⑩ 1500 3500 年末未分配利潤 4000 1300 ① 1300 ⑩ 1300 3210 轉(zhuǎn)下 35 資產(chǎn)負債表 貨幣資金 3000 2021 5000 短期投資 1800 1200 3000 應(yīng)收票據(jù) 2021 1300 ④ 1000 2300 應(yīng)收賬款 3000 1000 ② 2021 2021 減：壞賬準備 15 5 ③ 10 10 應(yīng)收賬款凈額 2985 995 1990 預(yù)付賬款 1100 1000 ⑤ 1000 1100 存貨 5200 6100 ⑨ 400 10900 長期股投 — 子 8500 ① 8500 0 長期債權(quán)投資 3500 ⑥ 2021 1500 商譽 ① 500 500 固定資產(chǎn)原值 15000 5000 ⑧ 400 19600 減：累計折舊 3000 1000 4000 固定資產(chǎn)凈值 12021 4000 15600 36 在建工程 7000 5000 12021 無形資產(chǎn) 1250 1250 長期待攤費用 1350 1350 資產(chǎn)總計 49685 21595 56490 短期借款 2500 1500 4000 應(yīng)付票據(jù) 3000 2500 ④ 1000 4500 應(yīng)付賬款 5000 2021 ② 2021 5000 預(yù)收賬款 2021 500 ⑤ 1000 1500 應(yīng)付工資 1185 595 1780 應(yīng)付福利費 1000 500 1500 其他流動負債 1000 1000 長期借款 3000 1000 4000 應(yīng)付債券 4000 2021 ⑥ 2021 4000 長期應(yīng)付款 2021 1000 3000 負債合計 24685 11595 30280 37 實收資本 10000 6000 ① 6000 10000 資本公積 5000 2200 ① 2200 5000 盈余公積 6000 500 ① 500 6000 未分配利潤 4000 1300 3210 承上 少數(shù)股東權(quán)益 ① 2021 2021 所有者權(quán)益合計 25000 10000 26210 負債與所有者權(quán)益總計 49685 21595 56490 工作底稿調(diào)整與抵銷合計 32021 32021 ★ 說明： 所有應(yīng)從“未分配利潤”項目中抵銷的數(shù)額均在工作底稿 所有者權(quán)益變動表 的利潤分配部分“年末未分配利潤”項目抵銷； 資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的數(shù)據(jù)均來自所有者權(quán)益變動表 的利潤分配部分“年末未分配利潤”項目。 其后 ， 甲與乙 均維持獨立法人資格 。 2021年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 600萬元 ， 當年提取盈余公積 90萬元 ， 宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 200萬元 ， 甲公司已收到現(xiàn)金股利 。 49 （ 二 ） 甲公司與乙公司的其他相關(guān)資料如下： 甲公司 2021年 12月 31日應(yīng)收乙公司賬款余額為 500萬元 ，2021年 12月 31日應(yīng)收乙公司賬款余額為 800萬元 。 2021年甲公司出售 A商品給乙公司 ， 該商品售價 （ 不含增值稅 ） 2021萬元 ， 款項全部收到 ， 成本 1500萬元 。 2021年甲公司又出售 A商品給乙公司 ， 該商品售價 （ 不含增值稅 ） 3000萬元 ， 款項全部收到 ， 成本 2100萬元 。 50 2021年 5月 15日甲公司出售 B商品給乙公司 ， 該商品含稅售價 585萬元 （ 售價 500萬元 ， 增值稅 85萬元 ） ， 款項全部收到 ，成本 400萬元 。 [要求 ]： （ 一 ） 編制甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄 （ 按權(quán)益法 ） ； （ 二 ） 編制甲公司 2021年度合并會計報表 有關(guān)的抵銷分錄 。 借：長期投權(quán)投資 — 乙公司 （ 投資成本 ） 2500萬 貸：銀行存款 2500萬 2021年 12月 31日 ， 調(diào)整長期投權(quán)投資 。 借：銀行存款 （ 200萬 60％ ） 120萬 貸：長期股權(quán)投資 ― 乙公司 （ 損益調(diào)整 ） 120萬 52 2021年 12月 31日 ， 調(diào)整長期投權(quán)投資 。 借：銀行存款 （ 100萬 60％ ） 60萬 貸：長期股權(quán)投資 ― 乙公司 （ 損益調(diào)整 ） 60萬 53 （ 二 ） 編制甲公司 2021年度合并會計報表有關(guān)的抵銷分錄 。 5年 247。 5年 ） 貸：管理費用 20萬 課后作業(yè) ： 58 第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制 （見書 p153） 59 附一： 關(guān)于將成本法 調(diào)整為 權(quán)益法的說明 一、我國對長期股權(quán)投資會計處理的 新規(guī)定 ： （一）投資企業(yè)對被投資企業(yè)控制的， 采用成本法核算 ；投資企業(yè)對被投資企業(yè)共同控制或重大影響的， 采用權(quán)益法核算 ；投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制和重大影響的，采用成本法核算 。 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當 改按 權(quán)益法核算 ，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照 《 企業(yè)會計準則第 22號 》 確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。 60 二、如何將成本法 調(diào)整 為權(quán)益法 （一） 初始投資 的核算： 沒有成本法和權(quán)益法之分。 主要會計事項 成本法下分錄 權(quán)益法下分錄 追加投資 與初始投資同 與初始投資同 投資成本 小于 應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時 不編制 分錄 借：長期股權(quán)投資 貸：營業(yè)外收入 被投資方產(chǎn)生凈損益 不編制 分錄 借或貸：長期股權(quán)投資 貸或借：投資收益 收到被投資方非清算性現(xiàn)金股利或利潤 借：銀行存款等 貸：投資收益 借：銀行存款等 貸：長期股權(quán)投資 收到被投資方清算性現(xiàn)金股利或利潤 借：銀行存款等 貸：長期股權(quán)投資 借：銀行存款等 貸：長期股權(quán)投資 被投資方除凈損益以外 所有者權(quán)益的其他變動 不編制 分錄 借或貸：長期股權(quán)投資 貸或借：資本公積 62 （三）將上表發(fā)生會計事項 6時的 成本法和權(quán)益法 的會計分錄作比較，就可以相應(yīng)的列出將成本法調(diào)整為權(quán)益法的會計分錄 4，亦即將成本法調(diào)整為權(quán)益法的主要 調(diào)整分