【正文】 益調(diào)整 ） 120萬(wàn) 52 2021年 12月 31日 ， 調(diào)整長(zhǎng)期投權(quán)投資 。 2021年甲公司又出售 A商品給乙公司 ， 該商品售價(jià) （ 不含增值稅 ） 3000萬(wàn)元 ， 款項(xiàng)全部收到 ， 成本 2100萬(wàn)元 。 其后 ， 甲與乙 均維持獨(dú)立法人資格 。子購(gòu)進(jìn)的這批產(chǎn)品中，本期售出 80％，所余 20％形成期末存貨。 母應(yīng)收票據(jù)中有 1000元為子應(yīng)付票據(jù)。 〔 要求 〕 按 我國(guó)規(guī)定 ，由北方公司編制該企業(yè)集團(tuán) 2021年度的合并報(bào)表。 A公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入 B公司的債券，本年獲得該債券投資利息收入250元。 A公司年末應(yīng)收賬款余額 3000元全部為 B公司的應(yīng)付賬款。 A將其賬面價(jià)值為 4000元的固定資產(chǎn)以 5000元的價(jià)格變賣給 B作為固定資產(chǎn)使用。其抵銷分錄是上述抵銷分錄① ②的綜合。（見前述。 3 二、控股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表的 兩項(xiàng)重要調(diào)整 控股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表時(shí)，有 兩項(xiàng)重要調(diào)整應(yīng)特別注意 。 （一）對(duì) 非 同一控制下企業(yè)合并中 取得的子公司的報(bào)表進(jìn)行 調(diào)整 對(duì) 非 同一控制下企業(yè)合并中 取得的子公司，以購(gòu)買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的 公允價(jià)值為基礎(chǔ) 對(duì)子公司的報(bào)表進(jìn)行 調(diào)整 ，使子公司的個(gè)別報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。這里假設(shè)調(diào)整分錄的借貸方差額先記為“合并調(diào)差” ） ② 抵銷 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ： 借：股本或?qū)嵤召Y本 資本公積 盈余公積 年末 未分配利潤(rùn) 商譽(yù)（存在正商譽(yù)時(shí)） 貸 或 借 ：合并調(diào)差（用于過渡） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 商譽(yù)（ 子 原有） 營(yíng)業(yè)外收入（存在負(fù)商譽(yù)時(shí)） 7 長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值 準(zhǔn)備 的 抵銷 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 準(zhǔn)備（ 母長(zhǎng)期股權(quán)投資提取的減值 準(zhǔn)備） 貸：投資收益或資產(chǎn)減值 損失 8 集團(tuán)內(nèi)部股權(quán)投資收益、子期初未分配利潤(rùn)等與子本期利潤(rùn)分配、期末未分配利潤(rùn)等 的抵銷分錄： 借：投資收益（母本期股權(quán)投資收益） 少數(shù)股東損益（少數(shù)股東本期股權(quán)投資 損 益） 年初未分配利潤(rùn)（子該項(xiàng)目數(shù)額） 貸：提取盈余公積（子本期提取盈余公積全部數(shù)額） 對(duì)股東的分配（子本期分配給股東的利潤(rùn)數(shù)額） 年末未分配利潤(rùn)（子該項(xiàng)目數(shù)額） （說明 ：該抵銷分錄 借方 反映子 當(dāng)期利潤(rùn)分配的來(lái)源 ， 貸方 反映子 當(dāng)期利潤(rùn)分配的去向 ） （ 集團(tuán) 內(nèi)部股權(quán)投資 事項(xiàng)的抵銷 舉例： 見綜合例一、例二及課后練習(xí)題） 子本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 子期內(nèi)對(duì)利潤(rùn)的分配 9 二、集團(tuán) 內(nèi)部資產(chǎn)交易 事項(xiàng)的抵銷 集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入商品當(dāng)期 全部 實(shí)現(xiàn) 對(duì)外銷售時(shí) 的抵銷分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（購(gòu)買企業(yè)銷售該商品的成本） 例 A公司是 B公司的母公司。即： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（借貸方差額） 存貨（該商品期末價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 ） 例 A是 B的母公司。 B以5000元作為該購(gòu)入固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。在合并工作底稿中抵銷分錄為： 借：應(yīng)付賬款 —— A公司 3000 貸：應(yīng)收賬款 —— B公司 3000 21 集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 的抵銷分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備（按本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額） 貸：管理費(fèi)用或資產(chǎn)減值 損失 例 承例 7， A公司和 B公司是同一母公司的子公司。在合并工作底稿中抵銷分錄為： 借：投資收益 250 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 25 第三節(jié) 控股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表 綜合舉例 例 11綜合例一 〔 資料 〕 北方與大華處于 非同一控制下。 〔 解 〕 （一）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿如下。 母預(yù)收賬款中有 1000元為子預(yù)付賬款。 母本期投資收益 2200元中，除上述債券投資利息收入200元外，其余 2021元為對(duì)子的股權(quán)投資收益。 乙公司 2021年1月 1日 各資產(chǎn) 、 負(fù)債項(xiàng)目的 賬面價(jià) 值 與公允價(jià) 值 相等； 所有者權(quán)益總額為 4000萬(wàn)元 ， 其中股本為 3000萬(wàn)元 ， 資本公積為 400萬(wàn)元 ，盈余公積為 300萬(wàn)元 ， 未分配利潤(rùn)為 300萬(wàn)元 。 乙公司 2021年向甲公司購(gòu)入的上述 A商品 ， 至 2021年 12月 31日全部未售出 ，其可變現(xiàn)凈值為 2500萬(wàn)元 。 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ― 乙公司 （ 損益調(diào)整 ） 240萬(wàn) 貸：投資收益 （ 400萬(wàn) 60％ ） 240萬(wàn) 收到 2021年現(xiàn)金股利 。 （三）控股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表時(shí)，先要 按照權(quán)益法 調(diào)整 對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 １、投資者用企業(yè)合并以外的方式對(duì)被投資者投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本（付出資產(chǎn)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)） 貸：銀行存款等 ２、同一控制下的控股合并： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)） 留存收益 借或貸：資本公積 貸：銀行存款等 ３、非同一控制下的控股合并： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本（付出資產(chǎn)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)） 貸：銀行存款等 61 （二）后續(xù)計(jì)量的核算： 分為成本法和權(quán)益法。 甲對(duì)乙的股權(quán)投資項(xiàng)目與所擁有乙 60％ 股權(quán)項(xiàng)目的抵銷： 借：股 本 3000萬(wàn) 資本公積 400萬(wàn) 盈余公積 450萬(wàn) （ 300萬(wàn) +90萬(wàn) +60萬(wàn) ） 年末 未分配利潤(rùn) 850萬(wàn) （ 300萬(wàn) +310萬(wàn) +240萬(wàn) ） 商 譽(yù) 100萬(wàn) （ 母股權(quán)投資 2920萬(wàn) — 子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 4700萬(wàn) 60％ ） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2920萬(wàn) [（ 2500+360120+24060） 萬(wàn) ] 少數(shù)股東權(quán)益 1880萬(wàn) （ 子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 4700萬(wàn) 40％ ） 54 乙利潤(rùn)分配來(lái)源與利潤(rùn)分配去向的抵銷： 借： 投資收益 240萬(wàn) （ 400萬(wàn) 60％ ） 少數(shù)股東收益 160萬(wàn) （ 400萬(wàn) 40％ ） 年初未分配利潤(rùn) 610萬(wàn) （ 300萬(wàn) + 310萬(wàn) ） 貸：提取盈余公積 60萬(wàn) （ 2021年度 ） 對(duì)股東的分配 100萬(wàn) （ 2021年度 ） 年末未分配利潤(rùn) 850萬(wàn) （ 610萬(wàn) + 240萬(wàn) ） 甲 2021年應(yīng)收賬款中有 800萬(wàn)元為乙應(yīng)付賬款的抵銷： 借：應(yīng)付賬款 800萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 800萬(wàn) 55 按上期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷： 借：壞賬準(zhǔn)備 50萬(wàn) （ 500萬(wàn) 10％ ） 貸：年初未分配利潤(rùn) 50萬(wàn) 內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷： 借：壞賬準(zhǔn)備 [（ 800萬(wàn) — 500萬(wàn) ） 10％ ] 30萬(wàn) 貸：管理費(fèi)用或資產(chǎn)減值 損失 30萬(wàn) 將上期期末 A商品存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利視同實(shí)現(xiàn)： 借：年初未分配利潤(rùn) 250萬(wàn) [（ 2021萬(wàn) — 1500萬(wàn) ） 50％ ] 貸：營(yíng)業(yè)成本 250萬(wàn) 2021年內(nèi)部銷售商品收入和內(nèi)部銷售商品成本的抵