【正文】 00 3750000無形資產(chǎn)20000050000250000 250000資產(chǎn)合計610000012750007375000 6613500短期借款32000080000400000 400000應(yīng)付賬款454000113500567500 567500長期應(yīng)付款12800003200001600000 1600000負債合計20540005135002567500 2567500股本22000003000002500000300000 1000000盈余公積3460008650043250086500 500000所有者權(quán)益合計40460007615004807500 4046000負債和所有者權(quán)益合計610000012750007375000 6613500抵銷分錄合計 根據(jù)工作底稿中的合并數(shù)即可編制合并資產(chǎn)負債表，合并資產(chǎn)負債表如圖表35所示。在納入合并范圍的子公司為母公司的全資子公司的情況下，子公司的投資者就是母公司，子公司的所有者權(quán)益是母公司所有者權(quán)益中的一部分。表3—5 P公司合并資產(chǎn)負債表2001年6月30日 單位：元資產(chǎn)項目金 額負債和所有者權(quán)益項目金 額銀行存款63250短期借款400000短期投資115000應(yīng)付賬款567500應(yīng)收賬款（凈額）525000長期應(yīng)付款1600000存貨900000負債合計2567500長期股權(quán)投資750000 合并價差260250股本2200000固定資產(chǎn)4700000資本公積1000000減：累計折舊950000盈余公積346000固定資產(chǎn)凈值3750000未分配利潤500000無形資產(chǎn)250000所有者權(quán)益合計4046000資產(chǎn)合計6613500負債和所有者權(quán)益合計6613500上述所舉P公司控股合并Q公司的例子中，P公司的投資成本高于所取得的Q公司凈資產(chǎn)，合并價差表現(xiàn)為借方，這一數(shù)額在資產(chǎn)負債表左邊“長期股權(quán)投資”項目下設(shè)“合并價差”項目反映；若投資成本低于所取得的凈資產(chǎn)的價值，合并價差表現(xiàn)為貸方，在資產(chǎn)負債表的“合并價差”項目中以負數(shù)反映。例3——2，仍以例3—1資料，假設(shè)P公司支付的并購價為600000元，同時，P公司支付了注冊登記費用和其他相關(guān)費用共計20000元，其他資料不變。 620000由于P公司長期股權(quán)投資的賬面價值為620000元，Q公司所有者權(quán)益數(shù)為761500元，兩者相差141500元。抵銷分錄如下：借：股本 300000資本公積 305000盈余公積 86500未分配利潤 70000貸：長期股權(quán)投資表3——6合并報表工作底稿單位：元項目P公司Q公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借 方貸 方銀行存款44000025000465000 465000短期投資10000015000115000 115000應(yīng)收賬款（凈額）420000105000525000 525000存貨720000180000900000 900000長期股權(quán)投資12200001500001370000 2200000資本公積10000003050001305000305000 346000未分配利潤5000007000057000070000 10217501021750表3—7 P公司合并資產(chǎn)負債表2001年6月30日 單位：元資產(chǎn)項目金 額負債和所有者權(quán)益項目金 額銀行存款465000短期借款400000短期投資115000應(yīng)付賬款567500應(yīng)收賬款（凈額）525000長期應(yīng)付款1600000存貨900000負債合計2567500長期股權(quán)投資750000 合并價差141500股本2200000固定資產(chǎn)4700000資本公積1000000減：累計折舊950000盈余公積346000固定資產(chǎn)凈值3750000未分配利潤500000無形資產(chǎn)250000所有者權(quán)益合計4046000資產(chǎn)合計6613500負債和所有者權(quán)益合計6613500（二）母公司持有子公司部分股份如果母公司只持有子公司部分股權(quán)，則母公司未持有的那部分股權(quán)稱為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)單獨以“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。在我國，“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示于“負債”類項目和“所有者權(quán)益”類項目之間。Q公司80%所對應(yīng)的凈資產(chǎn)為609200元（76150080%=609200元），少數(shù)股東權(quán)益數(shù)額為152300元。抵銷分錄如下：借：股本 70000合并價差 100800貸：長期股權(quán)投資表3—8 710000750000合并價差 100800固定資產(chǎn)原價38000009000004700000 4700000減：累計折舊800000150000950000 950000固定資產(chǎn)凈值30000007500003750000 3750000無形資產(chǎn)20000050000250000 250000資產(chǎn)合計610000012750007375000 6613500短期借款32000080000400000 400000應(yīng)付賬款454000113500567500 567500長期應(yīng)付款12800003200001600000 1600000股本22000003000002500000300000 1000000盈余公積3460008650043250086500 500000少數(shù)股東權(quán)益 152300152300負債和所有者權(quán)益合計610000012750007375000 6613500抵銷分錄合計 根據(jù)工作底稿中的合并數(shù)即可編制合并資產(chǎn)負債表，合并資產(chǎn)負債表如圖表39所示。權(quán)益結(jié)合法的原理已在上一章中論述，這里直接舉例說明權(quán)益結(jié)合法在控股合并情況下股權(quán)取得日合并會計報表的編制。S公司發(fā)行100萬股每股面值1元（每股市價為2元）的普通股交換T公司股東所持有的全部股票。表3—10 S公司和T公司資產(chǎn)負債表單位：元項S公司發(fā)行股票交換T公司股權(quán)的業(yè)務(wù)，S公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資 1523000貸：股本 1000000資本公積 210000盈余公積 記錄合并業(yè)務(wù)后，S公司的資產(chǎn)負債表如表311所示。由于S公司的投資是按T公司凈資產(chǎn)賬面價值入賬的，因此不存在合并價差。為此編制抵銷分錄如下：借：實收資本 600000資本公積 610000盈余公積 173000未分配利潤 140000貸：長期投資 1523000S公司編制合并會計報表的工作底稿如表312所示。 1523000900000固定資產(chǎn)原價380000018000005600000 5600000減：累計折舊8000003000001100000 1100000固定資產(chǎn)凈值300000015000004500000 4500000無形資產(chǎn)200000100000300000 300000資產(chǎn)合計7623000255000010173000 8650000短期借款320000160000480000 480000應(yīng)付賬款454000227000681000 681000長期應(yīng)付款12800006400001920000 1920000負債合計205400010270003081000 3081000股本32000006000003800000600000 1210000盈余公積519000173000692000173000 640000所有者權(quán)益合計556900015230007092000 5569000負債和所有者權(quán)益合計7623000255000010173000 8650000抵銷分錄合計 根據(jù)上述工作底稿編制S公司取得控股權(quán)日的合并資產(chǎn)負債表如表313所示。 單位：元資產(chǎn)項目金 額負債和所有者權(quán)益項目金 額銀行存款1110000短期借款480000短期投資130000應(yīng)付賬款681000應(yīng)收賬款（凈額）630000長期應(yīng)付款1920000存貨1080000負債合計3081000長期股權(quán)投資900000股本3200000固定資產(chǎn)5600000資本公積1210000減：累計折舊1100000盈余公積519000固定資產(chǎn)凈值4500000未分配利潤640000無形資產(chǎn)300000所有者權(quán)益合計5569000資產(chǎn)合計8650000負債和所有者權(quán)益合計8650000（二）母公司持有部分股權(quán)在母公司未全部持有子公司股權(quán)的情況下，只要符合權(quán)益結(jié)合法的條件，也可采用權(quán)益結(jié)合法。例35 假設(shè)S公司發(fā)行90萬股每股面值1元的股票交換T公司90%的股權(quán)，其他資料不變。 189000盈余公積 表3—14 S公司資產(chǎn)負債表2001年6月30日 單位：元資產(chǎn)項目金額負債和所有者權(quán)益項目金額銀行存款1060000短期借款320000短期投資100000應(yīng)付賬款454000應(yīng)收賬款（凈額）420000長期應(yīng)付款1280000存貨720000負債合計2054000長期股權(quán)投資1970700股本3100000固定資產(chǎn)3800000資本公積1189000減：累計折舊800000盈余公積501700固定資產(chǎn)凈值3000000未分配利潤626000無形資產(chǎn)200000所有者權(quán)益合計5416700資產(chǎn)合計7470700負債和所有者權(quán)益合計7470700在編制合并會計報表中，應(yīng)將S公司對T公司的股權(quán)投資與T公司所有者權(quán)益對沖，余額作為少數(shù)股東權(quán)益。表3— S公司合并報表工作底稿單位：元項目S公司T公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借 方貸 方 1370700900000固定資產(chǎn)原價380000018000005600000 5600000減：累計折舊8000003000001100000 1100000固定資產(chǎn)凈值300000015000004500000 4500000無形資產(chǎn)200000100000300000 300000資產(chǎn)合計7470700255000010020700 8650000短期借款320000160000480000 480000應(yīng)付賬款454000227000681000 681000長期應(yīng)付款12800006400001920000 1920000股本31000006000003700000600000 1189000盈余公積501700173000674700173000 626000少數(shù)股東權(quán)益 152300152300負債和所有者權(quán)益合計7623000255000010173000 8650000抵銷分錄合計 根據(jù)上述工作底稿編制S公司取得控股權(quán)日的合并會計報表如表316所示。 1