【正文】 投資成本處理。四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下： (一)施工企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(股票、債券、基金)，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。(二)投資者投入的短期投資，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目(股票、債券、基金)，貸記“實(shí)收資本”等科目。(三)債務(wù)重組取得的短期投資賬務(wù)處理按債務(wù)重組的原則處理，參見特殊交易和事項(xiàng)說明—債務(wù)重組。(五)施工企業(yè)取得的作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)于收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票、債券、基金)。 (六)施工企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份。企業(yè)出售某項(xiàng)股票、債券等短期投資時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本，按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算確定所出售的某項(xiàng)投資的成本。例如，企業(yè)購買某股票5000股，其投資成本為30000元，每股成本為6元，兩個(gè)月后又購入該相同股票5000股，每股成本為5元。 五、施工企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。 六、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。八、本科目期末借方余額，減去已提跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“短期投資”項(xiàng)目填列。二、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)短期投資可能發(fā)生的損失。 各施工企業(yè)均應(yīng)按單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備，即按每一項(xiàng)短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備。 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)提取的短=當(dāng)期存在跌價(jià)損失的各項(xiàng)短期本科目的期投資跌價(jià)準(zhǔn)備投資市價(jià)低于成本的金額之和貸方余額當(dāng)期存在跌價(jià)損失的各項(xiàng)短期投資市價(jià)低于成本的金額之和大于本科目的貸方余額，按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期存在跌價(jià)損失的各項(xiàng)短期投資市價(jià)低于成本的金額之和小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期各項(xiàng)短期投資的市價(jià)均高于成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。五、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。1111 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算施工企業(yè)因承建工程以及銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、作業(yè)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： (一) 施工企業(yè)因承建工程而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)根據(jù)經(jīng)業(yè)主審核的 “工程價(jià)款結(jié)算單”和發(fā)票賬單登記已結(jié)算的工程價(jià)款。按其結(jié)算金額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅金及附加，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記應(yīng)交稅金(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅)、其他應(yīng)交款（應(yīng)交教育費(fèi)附加）等科目。 (二)施工企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。(三)施工企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的施工企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)施工企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，施工企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按取得物資成本的價(jià)值，借記“物資采購”或“原材料”等科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。但是，如有確鑿證據(jù)表明施工企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。七、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。1121 應(yīng)收股利一、本科目核算施工企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。二、施工企業(yè)購入股票，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)，借記“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。1122 應(yīng)收利息一、本科目核算施工企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)將資金暫借給其他單位（按公司章程或投資合同規(guī)定借給被投資單位的股東貸款除外）使用并收取利息，但未辦理委托金融機(jī)構(gòu)貸款的手續(xù)，則本金和利息均在“其他應(yīng)收款”科目反映。施工企業(yè)購入分期付息、到期還本并作為長(zhǎng)期投資持有的債券，以及取得的分期付息的其他長(zhǎng)期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時(shí)，按應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。三、本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“應(yīng)收利息”項(xiàng)目填列。施工企業(yè)為購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，也在本科目核算。施工企業(yè)因承建工程發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)業(yè)主審核確認(rèn)的 “工程價(jià)款結(jié)算單”和發(fā)票賬單登記已結(jié)算的工程價(jià)款。按其結(jié)算金額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅金及附加，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記應(yīng)交稅金(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅)、其他應(yīng)交款（應(yīng)交教育費(fèi)附加）等科目。 施工企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、施工企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，按照債務(wù)重組的處理原則處理。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)生壞賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理，比照“壞賬準(zhǔn)備”科目的相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。六、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映施工企業(yè)預(yù)收的賬款。1133 其他應(yīng)收款 一、本科目核算施工企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括施工企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。 二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括： (一)應(yīng)收的各種賠款、罰款； (二)應(yīng)收出租包裝物租金； (三)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； (四)備用金(向施工企業(yè)各職能科室等撥出的備用金)； (五)存出保證金，如投標(biāo)保證金； (六)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； (七)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 三、施工企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 五、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 六、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算或設(shè)置輔助核算。八、本科目期末借方余額，減去已提壞賬準(zhǔn)備后的凈額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目填列；貸方余額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目填列。二、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（即應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。三、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：壞賬準(zhǔn)備分為一般準(zhǔn)備和特別準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備按賬齡分析法計(jì)提，計(jì)提比例為： 賬 齡 提取比例(%) 1年以內(nèi)（含1年）012年（含2年）523年（含3年）2034年（含4年）3045年（含5年）505年以上80除了有證據(jù)表明其回收存在重大不確定性，下列應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別(例如,債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照上述賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提特別準(zhǔn)備。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上)，下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：(一)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(二)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；(三)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(四)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)賬齡從應(yīng)收票據(jù)開出、承兌之日起計(jì)算。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)賬齡從對(duì)方違約之日起計(jì)算。四、壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)施工企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，確認(rèn)為壞賬：①、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；②、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；③、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)（一般指三年以上）未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極?。ㄈ鐐鶆?wù)人連續(xù)虧損、資不抵債）；④企業(yè)提起訴訟并申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行，法院判決終（中）止執(zhí)行的；⑤財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的可以作為壞賬核銷的其他情況。對(duì)于符合上列條件之一的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為壞賬，并根據(jù)施工企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理辦公會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。施工企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。六、施工企業(yè)對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。七、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。九、本科目為應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的備抵科目，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款科目期末借方余額，減去其已提壞賬準(zhǔn)備后的凈額，分別在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目填列。二、施工企業(yè)預(yù)付分包單位工程款和備料款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；撥付分包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記“原材料”等科目。三、施工企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。施工企業(yè)將預(yù)付賬款余額結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款，借記“其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，貸記本科目。五、本科目應(yīng)分別按分包單位和供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算或設(shè)置輔助核算。七、本科目期末借方余額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“預(yù)付賬款”項(xiàng)目填列；貸方余額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目填列。施工企業(yè)按規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，以及國(guó)家撥入具有專門用途的撥款和國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，以及應(yīng)撥入的款項(xiàng)和國(guó)家財(cái)政應(yīng)扶持的領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，于實(shí)際收到時(shí)在有關(guān)科目核算，不在本科目核算。三、本科目應(yīng)按應(yīng)收補(bǔ)貼款的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算或設(shè)置輔助核算。五、本科目期末借方余額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“應(yīng)收補(bǔ)貼款”項(xiàng)目填列。發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料，也在本科目核算。施工企業(yè)購入的在建工程所需要的材料、機(jī)器設(shè)備等，在“工程物資”科目核算，也不在本科目核算。)；(三)運(yùn)輸途中的合理損耗；(四)購入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅、增值稅等)和其他費(fèi)用。三、物資采購的主要賬務(wù)處理如下：(一)根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入物資采購成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入物資在開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)計(jì)入物資采購成本的金額，借記本科目，按應(yīng)付票據(jù)票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。(三)收到已經(jīng)預(yù)付貨款的物資后，按發(fā)票賬單上注明的金額，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。(五)應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他應(yīng)沖減物資采購成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。(六)月度終了，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，按照材料科目并分別下列不同情況進(jìn)行匯總：、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，或雖然發(fā)票賬單未到，但根據(jù)合同、隨貨同行發(fā)票等能夠計(jì)算并確定實(shí)際成本的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按計(jì)劃成本，借記“原材料”，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。五、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算或設(shè)置輔助核算。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的主要材料，計(jì)劃單位成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際。七、本科目的期末借方余額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“存貨”項(xiàng)目填列。施工企業(yè)購入的低值易耗品以及模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，分別在“低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料”