【正文】 4 萬元的管理部門用轎車 1輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。 (5)2020 年 1月 10 日，公司原材料倉庫因火災(zāi)造成 z原材料毀損 250萬元， 公司于當月按規(guī)定進行了相應(yīng)的會計處理。要求： (1)假定不考慮審計重要性水平因素，分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述 5個事項，注冊會計師應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計調(diào)整分錄 (不考慮審計調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響 )。 (3)如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 (4)和第 (5)個這 2個事項，并且接受注冊會計師對第 (5)個事項提出的相應(yīng)的處理建議，但拒絕接受對第 (4)個事項提出的處理建議，注冊會計師應(yīng)當出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。 KMP 會計師事務(wù)所為提高審計工作的質(zhì)量，規(guī)范會計報表審計業(yè)務(wù)中的銀行函證 事項，決定印制一批標準化的銀行詢證函。王某起草后，將銀行詢證函草稿交由部門經(jīng)理審閱。 第 13 頁 共 29 頁 此資料來自 本公司聘請的 KMP 會計師事務(wù)所正在對本公司的會計報表進行審計。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴行記錄相符，貴行無須回函；如有不符，請在 “ 數(shù)據(jù)不符 ” 處列明不符金額?；睾堉苯蛹闹帘竟尽? 答案 : 解析 :如果母公司與子公司所采用的會計政策出現(xiàn)了重大差異，注冊會計師應(yīng)當提請母公司在編制合并會計報表的時對子公司會計報表按照母公司會計政策進行必要的調(diào)整。 答案 : 解析 :《企業(yè)會計制度》規(guī)定： “ 除有確鑿證據(jù)表明，該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回可能性 不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的或計劃對其進行重組的應(yīng)收款項，不能全額計提壞賬準備。 答案 :√ 解析 :國稅發(fā) [2020]45 號《關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會計制度 需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》中規(guī)定：如果注冊會計師在審計中已經(jīng)取得確實的證據(jù)表明無形資產(chǎn)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)當建議被審計單位及時將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損失，并及時向稅務(wù)機關(guān)申報扣除財產(chǎn)損失： (1)已被其他新技術(shù)所代替，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； (2)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； (3)其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。 答案 : 解析 :《企業(yè)會計制度》規(guī)定 “ 企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準備 ”??“ 在確 定壞賬準備的計提比例時，企 第 14 頁 共 29 頁 此資料來自 業(yè)應(yīng)當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)住處予以合理估計 ” 。 簡答題答案 答案 : 既然 XYZ 公司已在 2020 年支付了賠償款，對 XYZ 公司而言，應(yīng)將該擔保賠償按期后事項處理。具體應(yīng)采取哪種處理方法，要視賠償?shù)?“ 直接原因 ” 屬于哪個會計期間。 (2)雖然擔保協(xié)議是 2020 年簽署的，但擔保本身并非賠償?shù)闹苯痈础? (3)雖然貸款銀行沒有 于 2020 年底以前就擔保賠償事項向法院提起訴訟， XYZ 公司亦應(yīng)基于 K公司已無力償還逾期借款這一事實和擔保協(xié)議的規(guī)定進行會計處理： 借：營業(yè)外支出 —— 賠款損失 110萬元 貸：其他應(yīng)付款 —— 貸款銀行 110萬元 (4)注冊會計師應(yīng)建議 XYZ 公司就發(fā)生的連帶賠償事項調(diào)整 2020 年度會計報表。 第 15 頁 共 29 頁 此資料來自 第 (2)個事項影響利潤總額 315 萬元 (4200 萬元 10% （ 8/12))，應(yīng)建議公司調(diào)整，審計調(diào)整分錄為： 借：財務(wù)費用 —— 利息支出 315 萬元 貸：應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息 315 萬元 對于第 (3)個事項，根據(jù)《企業(yè)會計準則 —— 資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，這類 “ 已證實資產(chǎn)發(fā)生的減損 ” 的事項屬于 “ 調(diào)整事項 ” 。調(diào)整分錄為： 借：管理費用 35 萬元 營業(yè)外支出 —— 非常損失 5萬元 貸：待處理財產(chǎn)損益 40萬元 第 (4)個事項影響利潤總額為 萬元 (24 萬元 （ 15%)/6 年 （ 11/12)),應(yīng)建議公司調(diào)整。 (2)注冊會計師應(yīng)當出具否定意見的審計報告。如果公司拒絕接受注冊會計師提出的相應(yīng)的審計調(diào)整或披露建議，虛盈實虧的事實將嚴重誤導會計報表使用者。 (4)注冊會計師應(yīng)當出具帶有強調(diào)事項段的保留意見審計報告。 2020 年 1 月，查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營損失部分為 35 萬元，屬于非常損失部分為 5 萬元。該事項使 XYZ 公司 2020年 12月 31 日資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)虛增 40 萬元， 2020 年度利潤及利潤分配表的利潤虛增 40萬元。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。 五、綜合題 注冊會計師周某為菲林克公司 2020 年度會計報表審計的獨立復核人，在審計完成階段，需對注冊會計師、部門經(jīng)理提出的重大問題請示報告及其編制的審計報告進行答復和復核。 (1)注冊會計師王青審計菲林克股份有限公司 2020 年度會計報表時，發(fā)現(xiàn) 2020 年 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 項目中列入 廳承包收入 80 萬元， 服務(wù)單位承包收入 30 萬元。但經(jīng)查閱合同原文有以下條款：菲林克股份有限公司 (發(fā)包方，甲方 )與 廳的單位 (承包方，乙方 )簽訂承包合同的第三條規(guī)定：“ 承包經(jīng)營期間乙方每月向甲方繳納承包費用 12 萬元， ?? 具體付款方式按季度分期支付，即乙方必須于每季度結(jié)束的 5日之 前繳納下個季度的承包經(jīng)營費用 ??” 菲林克股份有限公司 (發(fā)包方，甲方 )與 服務(wù)單位 (承包方，乙方 )簽訂承包合同的第三條規(guī)定： “ 乙方每年向甲方交租賃費 30萬元，每 3 個月交付一次。以后各期均提前 5日足額交付否則按違約處罰 ??” 但該兩項承包事項， 2020 年度菲林克股份有限公司沒有收到交來的承包費，卻一直通過 “ 借：應(yīng)收賬款，貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 承包收入 ” 全額確認承包收入。 (3)注冊會計師王青審計菲林克公司子公司大恒房地產(chǎn)公司2020 年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)大恒房地產(chǎn)公司 2020 年 1 月將一棟已開發(fā)辦公樓銷售給某銀行，售價為 5000 萬元，該辦公樓的建筑成本為 4500 萬元。追查其原始憑證，了解到大恒公司對此事項會計處理為：銷售辦公樓時：借：銀行存款 5000萬元貸：應(yīng)付賬款 —— 某銀行 5000萬元 2020年年末預計利息費用 200萬元：借：財務(wù)費用 200萬元貸：應(yīng)付賬款 —— 某銀行 200 萬元注冊會計師王青認可了大恒公司的會計處理，但建議大恒公司在計算相關(guān)稅收時，應(yīng)當考慮把此辦公樓確認為計稅收入，按規(guī)定的稅率計繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。甲公司一次向菲林克股份有限公司支付排污入網(wǎng)費 10000 萬元，每年年末根據(jù)排污量按 10元 /噸支付給菲林克股份有限公司排污費。 (5)注冊會計師王青審計菲林克股份有限公司 2020 年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司銀行存款余額折合人民幣為 5205 萬元，菲林克股份有限公司在會計 報表附注中披露其中 927萬元的借款已被訴至法院，正在審理或尚未開庭審理。 2020 年 3月底，菲林克股份有限公司因存在已逾期或因此未及時付息被各相關(guān)銀行要求還貸的借款4696 萬元，被金融資產(chǎn)管理公司債務(wù)重組，債務(wù)重組時，人們對注冊會計師出具的2020 年度的無保留意見的審計報告提出了異議。注冊會計師王青審計菲林克股份有限公司 2020 年會計報表時，發(fā)現(xiàn)會計報表附注 24 中披露， 2020 年 11 月菲林克股 份有限公司因?qū)ν馓峁┑馁J款擔保 6240 萬元承擔連帶責任已遭到訴訟。王青檢查了相關(guān)的文件、資料，并向菲林克股份有限公司的法律顧問函證后，認為菲林克股份有限公司應(yīng)當估計預計負債 4200 萬元，華天公司承諾的賠付在沒有實際發(fā)生之前，一般不應(yīng)予以確認或披露。 (7)注冊會計師王青審計菲林克股份有限公司2020 年度會計報表時，發(fā)現(xiàn) 2020 年 5月份高級人民法院終審判決菲林克股份有限公司支付侵犯東方公司軟件版權(quán)的賠償費 3000 萬元，并強制執(zhí)行完畢。 (8)注 冊會計師王青審計菲林克股份有限公司 2020 年會計報表時，發(fā)現(xiàn) 2020 年 第 18 頁 共 29 頁 此資料來自 3 月菲林克股份有限公司與 旅游景點簽訂了合作協(xié)議，協(xié)議約定菲林克股份有限公司投資 40 萬元用于維修擴建 旅游景點，由此取得 旅游景點 5年門票收益權(quán)。 (9)注冊會計師王青審計菲林克股份有限公司 2020 年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司 2020 年 9 月份把擁有晉美公司 10%的股權(quán)已以 300萬元轉(zhuǎn)讓給了美化公司。因此，王青建議菲林克股份有限公司應(yīng)當考慮將原已形成的資本公積準備項目轉(zhuǎn)讓資本公積中的 “ 其他資本公積 ” 轉(zhuǎn)入明細科目，待按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時，再轉(zhuǎn)入實收資本，同時，應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)已計提的 “ 長期投資減值準備 ”