【文章內(nèi)容簡介】 責。在 ABC 公司 2020 年度利潤表所包含的下列收入中，你不認可是 ( )。 A、 10 月發(fā)出產(chǎn)品的成本為 100 萬元，確認收入為 萬元 B、 11月發(fā)出產(chǎn)品的成本為 120 萬元，確認收入為 150 萬元，后因發(fā)現(xiàn)當月生產(chǎn)設(shè)備漏提折舊 12 萬元，追加確認收入 15 萬元 C、 12 月發(fā)出產(chǎn)品的成本為 80 萬元，確認收入為 100 萬元 D、 2020 年 1月 15日，由于 X 公司全年銷售超過了 1000 萬元， ABC 公司決定向X 公司返還全年貨款的 5%，計 55萬元，據(jù)此沖減了 2020 年度的收入 審計 ABC 公司 2020 年度銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)時，注冊會計師王某發(fā)現(xiàn)， ABC銷售給 Z公司的 C產(chǎn)品系按 Z 公司的特殊要求定做。合同約定，完工出庫后即交由 Z公司自行運輸。在 2020 年 12月份完工出庫總計售價 100 萬元的產(chǎn)品中，包括了下列情況，其中，你不認可的是 ( )。 A、 Z 公司因質(zhì)量問題于 2020 年 1月 5日 退回了成本為 5萬元 C 產(chǎn)品 第 9 頁 共 29 頁 此資料來自 B、合同售價為 10 萬元的產(chǎn)品尚存 ABC公司倉庫，但由 Z公司人員現(xiàn)場看管 C、售價為 12 萬元的 C產(chǎn)品已完工出庫， 12月 30 日因發(fā)現(xiàn)原料不合格由 ABC 公司招回返工， 1月中旬完工 D、售價達 20 萬元的產(chǎn)品因 Z公司生產(chǎn)需要更改規(guī)格要求而回廠返修 多項選擇題答案 答案 :ABD 解析 :參見教材 261262 頁表 131。 答案 :AC 解析 :A 將導(dǎo)致注冊會計師按設(shè)定的程度信賴內(nèi)部控制，減少實質(zhì)性測試，影響審計的質(zhì)量； B將提醒注冊會計師，應(yīng)付賬款中存在嚴重缺陷，保證了審計的 質(zhì)量；按 C的結(jié)果，注冊會計師將推斷應(yīng)付賬款總體被低估的金額為 萬元，發(fā)生誤受風險，影響審計質(zhì)量； D顯示應(yīng)付賬款賬面金額大大低于實際金額，不導(dǎo)致抽樣風險。 答案 :AD 解析 :重分類誤差無論金額大小均需建議調(diào)整。因此建議 ABC 公司調(diào)整樣本中發(fā)現(xiàn)的 25 萬元和 15 萬元的錯誤，以及重分類誤差中的 1 萬元錯誤；推斷后應(yīng)付賬款項目中的錯報金額應(yīng)包括樣本中未予調(diào)整和推斷的 (15+80=95 萬元 )。 答案 :ABC 解析 :A：各個會計報表項目的未調(diào)整不符事項匯總數(shù)為 88 萬元，接近會計報表的重要性水平，應(yīng)實施 A 中的程序； B中的合計數(shù)為 88+210=298 萬元，已超過會計報表和重要性水平，應(yīng)當實施 B中的程序； C 中匯總數(shù)為 99 萬元，接近會計報表的重要性水平，應(yīng)實施追加審計程序； D：會計報表層的未調(diào)整不符事項匯總為 88 萬元，并未超過會計報表層次的重要性水平，無須從中選擇未調(diào)整不符事項轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項。 答案 :CD 解析 :A：匯總后，源于本期、不包括期后的錯誤金額 =已發(fā)現(xiàn)且未建議調(diào)整的 88萬元 +推斷的 210 萬元 =298 萬元，已超過了會計報表的重要性水平，不應(yīng)發(fā)表無保留意見； B：由于本期錯報金額高達 298 萬 元，是否加入前期錯誤都應(yīng)發(fā)表保留意見，周某可以不加入前期的錯誤； C： A 中的錯誤 =已發(fā)現(xiàn)但未建議調(diào)整的 88萬元 +推斷的210 萬元。如果無法查出推斷的錯報，應(yīng)發(fā)表無保留意見；如果能在推斷的錯誤中查出 12萬元以上的錯誤，應(yīng)發(fā)表保留意見； D：在建議調(diào)整短期投資中的 10 萬元錯誤后，剩余的錯誤仍然等于可容忍誤差，應(yīng)繼續(xù)建議調(diào)整金額為 2 萬元的錯誤。 第 10 頁 共 29 頁 此資料來自 答案 :ABCD 解析 :A： “ 無法確定 ” 不同于 “ 尚未發(fā)生完畢 ” ，前者屬于審計范圍受限 (并非不確定事項 )，后者屬于或有事項； B損失的金額已經(jīng)可以合理估計了，至于 10 萬元的 誤差，不足以將火災(zāi)損失歸結(jié)為重大不確定事項； C：股票一經(jīng)拋售，損失隨即確定，雖有損失，但損失是確定的； D 屬于或有事項中的或有資產(chǎn)，不屬于或有損失，ABC 公司無須處理和披露，注冊會計師也無須增強調(diào)事項段。 答案 :ABC 解析 :A：資產(chǎn)總額的 %已不是一個較小的比例，它幾乎相當于會計報表層次的重要性，不應(yīng)認可； D說明函證很可能無效，應(yīng)當認可。其余選項均非不函證的理由。 答案 :ABCD 解析 :A、 B：注冊會計師沒有理由確信新客戶或未曾函證的客戶能認真對待函證；C：欠款總額可能很大，這樣的公司應(yīng) 當寄發(fā)積極式詢證函； D：應(yīng)向欠款金額大的債務(wù)人寄發(fā)積極式詢證函。 答案 :ABCD 解析 :A：包含了增值稅，高估收入 萬元，不能認可； B：應(yīng)查明漏提折舊的生產(chǎn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否僅生產(chǎn) B產(chǎn)品以及 B產(chǎn)品是否全部發(fā)往 X公司； C：發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)至年度末尚未開具銷售發(fā)票，不能認可； D：由于上年銷售業(yè)務(wù)均已開具發(fā)票， 5%的折扣部分不能直接沖減銷售收入。 答案 :ABC 解析 :A：次年年初在會計報表公布之前發(fā)生的銷貨退回應(yīng)按需要調(diào)整會計報表的期后事項處理； B：除非提供書面證明； Z公司人員現(xiàn)場看管并 不符合合同條件； C：所招回的產(chǎn)品屬于質(zhì)量不合格的產(chǎn)品，應(yīng)按銷售退回處理； D：更改規(guī)格要求系 Z 公司提出，不屬于 ABC 公司的責任。 三、判斷題 A 注冊會計師是 P 公司 2020 年度會計報表審計的外勤審計負責人，在了解 P公司基本情況后， A注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計計劃和具體審計計劃。在對預(yù)計負債項目編制具體審計計劃時，應(yīng)考慮對 P公司對外擔保的內(nèi)部控制進行了解和測試。 ( ) A注冊會計師是 R 公司 2020 度會計報表審計的項目負責人，如果母公司與子公司所采用的會計政策出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應(yīng)當提 請母公司在編制合并會計報表時對母公司會計報表進行必要的調(diào)整。 ( ) 第 11 頁 共 29 頁 此資料來自 將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄進行核對是注冊會計師檢查所有銷貨業(yè)務(wù)已登記入賬常用的交易實質(zhì)性測試程序。 ( ) 注冊會計師 B 對 Y 公司 2020 年度會計報表出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告，強調(diào)事項段披露 “ 貴公司對 2020年 12月 20日轉(zhuǎn)讓債權(quán)以及 Z公司 (注：系大股東 )欠款所形成的其他應(yīng)收款未計提壞賬準備。若根據(jù)貴公司的會計政策與會計估計，對一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款應(yīng)該按 5%計提壞賬準備 300 萬元。但根據(jù) Z公司與貴公司簽訂的《債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，債權(quán)轉(zhuǎn)讓款將在 2020 年末支付完畢， Z公司已對截至 2020 年末對貴公司的欠款制定了還款計劃。鑒于上述原因貴公司董事會決定，對該其他應(yīng)收款不計提壞賬準備。 ”( ) X 公司執(zhí)行企業(yè)會計制度。注冊會計師 B 審計 X公司 2020 年度會計報表時，發(fā)現(xiàn) X 公司 1999 年購買的 100 萬元無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，由于 X公司正在報送稅務(wù)機關(guān)確認其損失，因此在會計報表仍然掛有無形資產(chǎn) 30萬元。建議被審計單位及時將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當 期損失，并及時向稅務(wù)機關(guān)申報扣除財產(chǎn)損失。如果被審計單位不接受注冊會計師的建議，注冊會計師 B應(yīng)當視其重要性選擇出具保留或否定意見的審計報告。 ( ) Y 公司 2020 年度會計報表利潤為 789 萬元。注冊會計師 B在對 Y 公司 2020年度會計報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)被審計單位應(yīng)收款項中，三年以上應(yīng)收款項數(shù)額16875 萬元占就收款項總額的 %，其中：關(guān)聯(lián)方欠款 6298 萬元 (關(guān)聯(lián)方經(jīng)營狀況較差，無力在短時期內(nèi)償還此欠款 )，其余 10577 萬元，對方回函對所欠款項不予確認的、債務(wù)方處于停產(chǎn)和關(guān)閉等原因無償還能力的占 5934 萬元。但 Y公司對該項應(yīng)收帳款只按 5%計提了 萬元的壞賬準備， B 對此出具了無法表示意見的審計報告，在說明段披露： “ 經(jīng)審計三年以上應(yīng)收款項 16875 萬元，貴公司只按 5%計提壞賬準備 萬元，我們未能取得充分的證據(jù)以合理判斷貴公司此項壞賬準備計提比例是否恰當。 ”( ) 四、簡答題 KMP 事務(wù)所的注冊會計師周某于 2020 年初審查 XYZ 公司 2020 年度會計報表時，發(fā)現(xiàn) XYZ 公司在 2020 年 10 月為 K公司向銀行取得 2年期、金額為 100 萬元的借款提供了擔保。 2020 年 10 月借款到期時， K 公司 因經(jīng)營嚴重虧損，已進入了破產(chǎn)清算階段，無力償還該筆借款。貸款銀行因此要求 XYZ公司按擔保協(xié)議的約定最遲于2020 年底代為償還，但 XYZ 公司未予答復(fù)。 2020 年初，銀行向法院起訴，要求 XYZ公司承擔連帶賠償責任，支付借款本息 110萬元。 2020 年 2月 20日，法院判決貸款銀行勝訴，由 XYZ 公司支付借款本息 110 萬元。該薦判決已于 2020 年 2月 28 日執(zhí)行完畢。 XYZ 公司在執(zhí)行完畢后作了借記 “ 營業(yè)外支出 ”100 萬元、貸記 “ 銀行存款 ”100 萬元的會計處理，但以起訴、賠償均發(fā)生在 2020 年為由既未在 2020 年度會計報表 中反映該賠償事項，也未在 2020 年度會計報表附注中進行披露。要求： (1)注冊會計師是否應(yīng)基于 K公司破產(chǎn)發(fā)生于 2020年而要求 XYZ公司在 2020年度會計報表中予以披露？ (2)請指出注冊會計師是否應(yīng)基于擔保發(fā)生于 2020年而要求 XYZ公司對 2020 年會計報表進行調(diào)整？ (3)指出 XYZ公司是否需要在編制 2020 年度會計報表