【正文】 C △ P L E CGA審計程序和技術(shù) 43 對于本案例營業(yè)收入審計的說明（ 2） 分析性復核程序 （ 203） 案例中除分析毛利率變動外 ， 還分析 、 對比了年度內(nèi)銷售發(fā)票的數(shù)量 、 銷售金額 。 這與 X5年年度通貨膨脹率低 ， 經(jīng)濟略有滑坡的事實是一致的 。 銷售凈額 $ $ 銷貨成本 （ ） 毛利 毛利率 % % % % 根據(jù)與 David Active 的交談 ， 毛 利率的提高主要是因為采購存貨時獲得的數(shù)量折扣使成本降低 。 ? 合同 、 訂單未經(jīng)客戶確認或未實際執(zhí)行 。 ? 截止期前后簽訂的重大合約 。 ? 互換或購回的項目 。 ? 不實的完工程度 。 CGA審計程序和技術(shù) 47 營業(yè)收入的審計 案例分析 Mattel,inc.(生產(chǎn)芭比娃娃的美國最大玩具制造商） 存在的與收入有關(guān)的問題： 利用開票未提貨方式虛列銷售收入 1500萬美元 CPA的過失： 1 符合性測試發(fā)現(xiàn)的錯誤未查明原因，輕信客戶解釋 2 對于每月收入波動異常情況，未進行分析性復核 3 截止測試發(fā)現(xiàn)的截止日前重大銷售未關(guān)注 4 未深入查明回函不符事項 5 合伙人督導不足（異常業(yè)務、工作底稿復核） CGA審計程序和技術(shù) 48 存貨和營業(yè)成本的審計 審計目的 ? 實際存在 、 所有權(quán) 、 留置權(quán) ? 計價正確 、 成本核算適當 ， 分配合理 ? 減值準備計提適當 ? 增減變動記錄正確 、 完整 ? 資產(chǎn)質(zhì)量 、 安全性 ? 成本和收入配比 CGA審計程序和技術(shù) 49 營業(yè)成本的主要審計程序 營業(yè)成本審計程序 1． 分析成本波動 、 配比情況 2． 倒軋營業(yè)成本 CGA審計程序和技術(shù) 50 營業(yè)成本倒軋表 年初原材料結(jié)存金額 加 :本年購入原材料 減 :年末原材料結(jié)存金額 其他發(fā)出 直接材料成本 加 :直接人工 制造費用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 加 :年初在產(chǎn)品金額 減 :年末在產(chǎn)品金額 產(chǎn)成品成本 加 :年初產(chǎn)成品金額 減 :年末產(chǎn)成品金額 其他發(fā)出 產(chǎn)品銷售成本 CGA審計程序和技術(shù) 51 存貨的主要審計程序 ? 復核加計存貨明細表 、 明細帳 、 總帳金額 ， 瀏覽明細賬 。 ? 比較存貨品種構(gòu)成 ， 分析波動情況 。 ? 檢查存貨發(fā)出計價政策 ， 進行發(fā)出計價測試 （ 計劃成本 ） 或期末結(jié)存計價（ 實際成本 ） 。 ? 復核生產(chǎn)成本分配標準和計算 ， 檢查生產(chǎn)成本分攤的正確性 。 ? 復核資產(chǎn)負債表前后主要原材料的購進價格 、 主要產(chǎn)成品的銷售價格 ， 以確定存貨減值準備計提是否適當 。 ? 其他必要的審計程序。可能會導致何種情況？審計人員是如何解決的？ CGA審計程序和技術(shù) 57 存貨、成本審計中存在的問題 ? 存貨數(shù)量虛增或品名 、 規(guī)格不符 ? 修改盤點資料 ? 利用時間 、 地點差異 ， 重復計算存貨數(shù)量 ? 盤點存貨存在所有權(quán)問題 ? 調(diào)節(jié)盤點日和資產(chǎn)負債表日的存貨收發(fā)記錄 ? 生產(chǎn)成本分類錯誤 、 分配標準不當 ? 收入 、 成本不配比 ? 直接調(diào)整營業(yè)成本賬戶 ? 利用調(diào)節(jié)賬戶進行利潤操縱 ? 減值準備計提不足 CGA審計程序和技術(shù) 58 存貨、成本審計 案例分析 道提斯食品公司 存在問題： 虛列存貨 ， 兩個年度分別提高凈利潤 15%、 39% CPA過失： 1 對重要項目 、 內(nèi)控薄弱項目未給予必要關(guān)注 2 未進行存貨項目的分析性復核 3 監(jiān)盤人員的監(jiān)盤工作流于形式 4 不追索未決事項 CGA審計程序和技術(shù) 59 應收賬款、應付賬款的審計 審計目的 ? 是否存在 ， 是否歸客戶所有 ? 增減變動記錄完整 ? 金額正確 ? 應收款是否可收回 ? 債務是否有附帶條件 ? 披露恰當 CGA審計程序和技術(shù) 60 應收賬款、應付賬款的審計 主要審計程序 ? 復核加計明細表 、 明細帳 、 總帳 ? 分析余額波動情況 ? 復核帳齡分析情況 ? 函證并編制函證控制表 ? 對重要項目或未回函項目進行替代測試 ? 檢查期后收 、 付款情況 ? 檢查應收賬款的可收回性 ? 檢查是否有未入帳的負債 ? 披露是否適當 CGA審計程序和技術(shù) 61 函證 函證前的考慮 函證與審計目標的關(guān)系 函證的時間 樣本的選擇 審計人員控制函證全過程 （ 樣本 、 設(shè)計 、 發(fā)出 、 收回 ） 關(guān)注回函不符事項 編制函證控制表 CGA審計程序和技術(shù) 62 函證前的考慮 ? 函證的范圍與程度 被函證單位的特性：獨立、客觀性、回函習慣、回函期限、理解 力 函證帳項的固有風險和控制風險評價結(jié)果 ? 函證結(jié)果的可靠性 函證設(shè)計（肯定式？否定式？空白？余額？交易？） 函證如何實施 對函證結(jié)果評估 CGA審計程序和技術(shù) 63 函證與審計目標的關(guān)系 ? 應收賬款的函證 可靠的回函可以證明金額、存在、所有權(quán)，無法證明可收回性 ? 函證寄銷存貨 可靠的回函可以證明存在及所有權(quán)，無法提供計價信息 ? 函證應付賬款 可靠的回函可以證明存在、完整性、義務、金額 考慮： 一般情況下，應收賬款、應付賬款主要風險是什么？函證可以減少 相應的風險嗎？替代測試呢？ 主要風險：應收賬款 高估資產(chǎn) 應付賬款 低估負債 CGA審計程序和技術(shù) 64 函證時間 ? 資產(chǎn)負債表日前（例如：期中審計）函證 適用于：審計時間要求緊迫 函證事項固有風險與控制風險較低 ? 資產(chǎn)負債表日函證 盡早進行 ? 再次函證 適用于：未回函事項 回函確認后發(fā)生重大調(diào)整的事項 實施再次函證應考慮預留足夠的執(zhí)行替代測試時間 CGA審計程序和技術(shù) 65 函證樣本的選擇 ? 一般應包括以下項目： 金額較大的項目 關(guān)聯(lián)方 重大或異常交易 交易頻繁事項 爭議或可能產(chǎn)生錯誤或舞弊事項 ? 函證樣本的選擇受函證目的的影響 例如：欲檢查應付賬款的完整性，應獲取存在未入帳的負債的證據(jù)。 考慮：案例中應收賬款、應付賬款函證是如何選擇函證樣本的？ CGA審計程序和技術(shù) 66 回函不符事項 ? 關(guān)注不符的原因及發(fā)生頻率 考慮：替代測試的可靠性 回函不符原因及性質(zhì) 是否需要重新考慮相關(guān)帳項的審計程序 CGA審計程序和技術(shù) 67 替代測試 ? 適用項目： 重要或敏感項目 未回函項目 ? 替代測試實施的時間選擇 ? 替代測試審計程序與函證目的相關(guān) 應收賬款：期后收款 、 合同 、 發(fā)票 驗證存在和金額 截止測試 驗證完整性 應付賬款：期后付款 存在性 驗收單或發(fā)票 完整性 ? 替代測試的方法：檢查當期發(fā)生額 檢查期后發(fā)生額 CGA審計程序和技術(shù) 68 本案例對應收賬款的審計程序 ? 復核帳齡分析 （ C1） ? 函證及編制匯總表 （ ） ? 回函不符事項的檢查 ? 未回函及客戶不要求發(fā)函項目的替代測試 ? 復核壞賬損失及壞賬準備計提 （ C2） ? 分析性復核 （ C5） ? 截止信息 （ C6） CGA審計程序和技術(shù) 69 應收帳款詢證函 W/P 執(zhí)行人 備注 對審計程序的修正 1． 根據(jù)以前年度審計程序的結(jié)果 ， 適當修改本程序 。 C C TW 3． 確認應收帳款金額與總帳一致 。 6 Econo Home Improvements P X6/1/9 X6/1/13 X6年 1月 3日收到 $。 G. Construction P X6/1/9 X6/1/13 9 Hans Skylights P X6/1/9 X6/1/22 X6年 1月 8日 ，$目被退回 ， 記入另一采購帳戶的貸方 。 Kelly Construction P X6/1/9 X6/1/23 X6/1/27 11 Kerrisdale Designs P X6/1/9 X6/1/14 12 Pacific Designs P X6/1/9 X6/1/23 X6/1/28 13 Quality Home Improvements P X6/1/9 X6/1/15 14 Vancouver Contractors P X6/1/9 X6/1/13 15 Willow Industries P X6/1/9 X6/1/23 X6/1/31 16 Z