【正文】 當(dāng)日〔或當(dāng) 期期初，下同〕的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登 記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算 為人民幣金額，作為外幣賬戶期末人民幣余額。“銀行存款日記賬〞應(yīng)定 期與“銀行對賬單〞核對，至少每月核對一次。1011 零余額賬戶用款額度〔一〕在財(cái)政受權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的受權(quán)支付 到賬通知書時，根據(jù)通知書所列金額，借記本科目，貸記“公共財(cái) 政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞等科目?！捕嘲匆?guī)定支用額度時，借記“存貨〞、“事業(yè)支出〞、“其 他支出〞等有關(guān)科目，貸記本科目?！踩硰牧阌囝~賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金〞科目，貸 記本科目?！菜摹骋蛸徹浲嘶氐劝l(fā)生國庫受權(quán)支付額度退回的，屬于以前 年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié) 轉(zhuǎn)〞、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余〞、“存貨〞等有關(guān)科目；屬于本年度支付 的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出〞、“存貨〞 等有關(guān)科目。〔五〕向按賬戶管理規(guī)定保存的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費(fèi)、住房 公積金、提租補(bǔ)貼以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時，借記“銀行 存款〞等科目，貸記本科目?！擦衬甓冉K了，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相 關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政受權(quán)支付〞科目，貸 記本科目。中小學(xué)校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下 達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度— —財(cái)政受權(quán)支付〞科目。三、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未支用的零余額賬 戶用款額度。1101 短期投資〔一〕短期投資在獲得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際本錢〔包括購置價(jià) 款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)〕作為投資本錢，借記本科目，貸 記“銀行存款〞等科目?！捕扯唐谕顿Y持有期間收到利息時，按實(shí)際收到的金額，借 記“銀行存款〞科目，貸記“其他收入——投資收益〞科目。〔三〕出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實(shí)際收到 的金額，借記“銀行存款〞科目，按照出售或收回短期國債的本錢， 貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益〞科 目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的短期投資本錢。一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的 資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付〞、“財(cái)政受權(quán)支付〞兩 個明細(xì)科目，進(jìn)展明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：年度終了，中小學(xué)校根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng) 年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目〔財(cái)政直接支付〕， 貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞等科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，中小學(xué)校以財(cái)政直接支付方 式發(fā)生實(shí)際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目〔財(cái)政直接支付〕?！捕池?cái)政受權(quán)支付中小學(xué)校本年度財(cái)政受權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零 余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目 〔財(cái)政受權(quán)支付〕，貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù) 算撥款〞等科目。下年初，中小學(xué)校根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作 恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度〞科目，貸 記本科目〔財(cái)政受權(quán)支付〕。1212 應(yīng)收賬款〔一〕發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按 照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入〞等科目，按照應(yīng)繳增值稅金 額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅〞科目?！捕呈栈貞?yīng)收賬款時，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存 款〞等科目，貸記本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬 款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。1215 其他應(yīng)收款〔一〕發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“銀 行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞等科目?！捕呈栈仄渌黜?xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時，借記“庫存現(xiàn)金〞、 “銀行存款〞等科目，貸記本科目?！踩持行W(xué)校內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金 以后應(yīng)當(dāng)及時到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。根 據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn) 金〞等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說明確實(shí)無法收回的其他應(yīng) 收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。1301 存 貨〔一〕存貨在獲得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際本錢入賬。其本錢包括購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝 卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他 支出。購入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的本錢，借記本科目，貸記“銀 行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政 府性基金預(yù)算撥款〞 、“應(yīng)付賬款〞等科目。、無償調(diào)入的存貨，其本錢按照有關(guān)憑據(jù)注明的金 額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其本錢比照同 類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān) 憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價(jià)格也無法可靠獲得的，該存貨按照 名義金額〔即人民幣1 元，下同〕入賬。承受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的本錢，借記 本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款〞等科 目，按照其差額，貸記“其他收入〞科目。按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸 記“其他收入〞科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其 他支出〞科目，貸記“銀行存款〞等科目?！捕炒尕浽诎l(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加 權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。低值易耗品的本錢于領(lǐng)用時一次攤銷。、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出 存貨的實(shí)際本錢，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等科目，貸記 本科目。、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的 賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢〞科目的相應(yīng) 余額，借記“其他支出〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。四、中小學(xué)校的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)展清查盤點(diǎn)，至少每年盤點(diǎn)一 次。1401 長期投資〔一〕長期股權(quán)投資將待核銷長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借記“待 處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。〔二〕長期債券投資1501 固定資產(chǎn)單位價(jià)值雖未到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1 年〔不含1 年〕的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。二、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用 設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具 及動植物?！惨弧持行W(xué)校購建的房屋及構(gòu)建物，不可以分清購建本錢中 的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn) 核算；可以分清購建本錢中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分 的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)建物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的 土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。〔二〕對于應(yīng)用軟件，假如其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部 分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn) 進(jìn)展核算；假如其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該 軟件作為無形資產(chǎn)核算?！踩迟徣胄枰惭b的固定資產(chǎn)，應(yīng)領(lǐng)先通過“在建工程〞科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算?！菜摹持行W(xué)校以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn) 核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)展登記。三、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的詳細(xì)情況， 制定合適于本單位的固定資產(chǎn)目錄、詳細(xì)分類方法，作為進(jìn)展固定 資產(chǎn)核算的根據(jù)。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿〞和“固定資產(chǎn)卡片〞， 按照固定資產(chǎn)類別、工程和使用部門等進(jìn)展明細(xì)核算?！惨弧彻潭ㄙY產(chǎn)在獲得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際本錢入賬。其本錢包括購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定 資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安 裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員效勞費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定 資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總本錢進(jìn)展分配，分別確定 各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬本錢。購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)本錢，借記本 科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目；同時，按照實(shí) 際支付金額，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞、“專用基金—— 修購基金〞等科目，貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程〞科目核算。 已交付使用但尚未辦理開工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際本錢后再進(jìn)展調(diào)整。、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其本錢按照原固定資產(chǎn)賬面余額加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)撤除部分的賬面余額后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“在建工程〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞 科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，貸記本科目。工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金— —固定資產(chǎn)〞科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞 科目，貸記“在建工程〞科目。其本錢按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的本錢，借記本科目[不需安裝] 或“在建工程〞科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款〞科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程〞科目。 、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，通過“在建工程〞 科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。 、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。出售固定資產(chǎn)過程中獲得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資本錢，借記“長期投資〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)繳稅費(fèi)〞等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，貸記本科目。六、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)展清查盤點(diǎn)，至少每年盤點(diǎn)一次。 1511 在建工程 有關(guān)基建并賬的詳細(xì)賬務(wù)處理另行規(guī)定。四、在建工程〔非根本建立工程〕的主要賬務(wù)處理如下： 、擴(kuò)建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞科目；同時，借記“事業(yè)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞、 “零余額賬戶用款額度〞、“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞等科目。屬于建立期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程本錢，借記本科目，貸記 “非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞科目；同時，借記“其他支出— —利息支出〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際本錢，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞科目，貸記本科目?！捕吃O(shè)備安裝 同時，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等科目，貸記“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞等科目。借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞科目；同時，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等科目，貸記“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞等科目。借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金 ——在建工程〞科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際本錢。一、本科目核算中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價(jià)。無形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實(shí)物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。中小學(xué)校購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、工程等進(jìn)展明細(xì)核算。三、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置無形資產(chǎn)攤銷輔助賬，登記無形資產(chǎn)原價(jià)、當(dāng)期應(yīng)計(jì)提攤銷及累計(jì)攤銷等情況。四、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： 支付軟件開發(fā)費(fèi)時，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞等科目。 如對軟件進(jìn) 行晉級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成 本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目；同 時，借記“事業(yè)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞等 科目。如對軟件進(jìn) 行破綻修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì) 入無形資產(chǎn)本錢，借記“事業(yè)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞、 “零余額賬戶用款額度〞、“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金 預(yù)算撥款〞等科目?！踩硤?bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形 資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 1701 待處置資產(chǎn)損溢 年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下： 借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款〞、“其他應(yīng)收款〞、“長期投資〞、“無形資產(chǎn)〞等科