【正文】 下：〔一〕短期投資在獲得時，應當按照其實際本錢〔包括購置價 款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費〕作為投資本錢，借記本科目，貸 記“銀行存款〞等科目。〔二〕短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借 記“銀行存款〞科目，貸記“其他收入——投資收益〞科目?！踩吵鍪鄱唐谕顿Y或到期收回短期國債本息，按照實際收到 的金額，借記“銀行存款〞科目，按照出售或收回短期國債的本錢， 貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益〞科 目。五、本科目期末借方余額，反映中小學校持有的短期投資本錢。1201 財政應返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的中小學校應收財政返還的 資金額度。二、本科目應當設置“財政直接支付〞、“財政受權支付〞兩 個明細科目，進展明細核算。三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：〔一〕財政直接支付年度終了，中小學校根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當 年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目〔財政直接支付〕， 貸記“公共財政預算撥款〞、“政府性基金預算撥款〞等科目。下年度恢復財政直接支付額度后，中小學校以財政直接支付方 式發(fā)生實際支出時，借記有關科目，貸記本科目〔財政直接支付〕?！捕池斦軝嘀Ц赌甓冉K了，中小學校根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的 相關賬務處理，借記本科目〔財政受權支付〕，貸記“零余額賬戶 用款額度〞科目。中小學校本年度財政受權支付預算指標數(shù)大于零 余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目 〔財政受權支付〕，貸記“公共財政預算撥款〞、“政府性基金預 算撥款〞等科目。下年初，中小學校根據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作 恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度〞科目，貸 記本科目〔財政受權支付〕。中小學校收到財政部門批復的上年末 未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度〞科目， 貸記本科目〔財政受權支付〕。四、本科目期末借方余額，反映中小學校應收財政返還的資金 額度。1212 應收賬款一、本科目核算中小學校因開展業(yè)務活動對外提供效勞等而應 收取的款項。中小學校收到商業(yè)匯票〔包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票〕 或發(fā)生預付賬款的，也通過本科目核算。二、本科目應當按照債務人進展明細核算。三、應收賬款的主要賬務處理如下：〔一〕發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，按 照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入〞等科目，按照應繳增值稅金 額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅〞科目。〔二〕收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存 款〞等科目，貸記本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說明確實無法收回的應收賬 款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在“已核銷應 收賬款備查簿〞中保存登記?！惨弧侈D入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應收賬款金額，借記 “待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。〔二〕報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出〞科目，貸記“待 處置資產(chǎn)損溢〞科目?！踩骋押虽N應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金 額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他收入〞科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學校尚未收回的應收賬款。1215 其他應收款一、本科目核算中小學校除財政應返還額度、應收賬款以外的 其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關 部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務人進展明細核 算。三、其他應收款的主要賬務處理如下：〔一〕發(fā)生其他各項應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀 行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞等科目?！捕呈栈仄渌黜棏占皶焊犊铐棔r，借記“庫存現(xiàn)金〞、 “銀行存款〞等科目，貸記本科目?！踩持行W校內(nèi)部實行備用金制度的，有關部門使用備用金 以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。財務部門核定并發(fā)放 備用金時，借記本科目〔備用金〕，貸記“庫存現(xiàn)金〞等科目。根 據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn) 金〞等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說明確實無法收回的其他應 收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在“已核 銷其他應收款備查簿〞中保存登記?！惨弧侈D入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應收款金額，借 記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目?！捕硤蠼?jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出〞科目，貸記“待 處置資產(chǎn)損溢〞科目?！踩骋押虽N其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的 金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他收入〞科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學校尚未收回的其他應收 款。1301 存 貨一、本科目核算中小學校存貨的實際本錢。存貨是指中小學校在開展教育教學及其他活動中為耗用而儲存 的資產(chǎn)，包括各類材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。中小學校隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支 出，不通過本科目核算。二、本科目應當按照存貨的種類等進展明細核算。三、存貨的主要賬務處理如下：〔一〕存貨在獲得時，應當按照其實際本錢入賬。，其本錢包括購置價款、相關稅費、運輸費、裝 卸費、保險費以及其他使得存貨到達目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他 支出。購入的存貨驗收入庫，按照確定的本錢，借記本科目，貸記“銀 行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“公共財政預算撥款〞、“政 府性基金預算撥款〞 、“應付賬款〞等科目。、無償調(diào)入的存貨，其本錢按照有關憑據(jù)注明的金 額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)的，其本錢比照同 類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關 憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠獲得的，該存貨按照 名義金額〔即人民幣1 元，下同〕入賬。承受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的本錢，借記 本科目，按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款〞等科 目，按照其差額，貸記“其他收入〞科目。按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸 記“其他收入〞科目；按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，借記“其 他支出〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。〔二〕存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加 權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際本錢。計價方法一經(jīng) 確定，不得隨意變更。低值易耗品的本錢于領用時一次攤銷。、發(fā)出存貨，按照領用、發(fā)出 存貨的實際本錢，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等科目，貸記 本科目。、無償調(diào)出存貨，轉入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的 賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢〞科目的相應 余額，借記“其他支出〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。四、中小學校的存貨應當定期進展清查盤點，至少每年盤點一 次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原 因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進展賬務處理?！惨弧潮P盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際本錢或市場價 格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際本錢、市場價格均無法可 靠獲得的，按照名義金額入賬。盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他 收入〞科目?！捕潮P虧或者報廢、毀損的存貨，轉入待處置資產(chǎn)時，按照 待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。報經(jīng)批準予以處置時，按照“待處置資產(chǎn)損溢〞科目的相應余 額，借記“其他支出〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。處置存貨過程中所獲得的收入、發(fā)生的費用，以及處置收入扣 除相關處置費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢〞 科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學校存貨的實際本錢。1401 長期投資一、本科目核算非義務教育階段中小學校長期投資的實際本錢。長期投資是指非義務教育階段中小學校依法獲得的、持有時間 超過1 年〔不含1 年〕的各種股權和債權性質(zhì)的投資。二、中小學校應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、 主管部門關于對外投資的有關規(guī)定，義務教育階段不得對外投資。三、本科目應當按照長期投資的種類和被投資單位等進展明細 核算。四、長期投資的主要賬務處理如下：〔一〕長期股權投資，應當按照其實際本錢作為投資本錢。〔1〕以貨幣資金獲得的長期股權投資，按照實際支付的全部價 款〔包括購置價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費〕作為投資本錢， 借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；同時，按照投資本錢金額， 借記“事業(yè)基金〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞科目。〔2〕以固定資產(chǎn)獲得的長期股權投資，按照評估價值加上相關 稅費作為投資本錢，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期 投資〞科目，按照發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出〞科目，貸記 “銀行存款〞、“應繳稅費〞等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)的 賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，貸記“固 定資產(chǎn)〞科目。〔3〕以已入賬無形資產(chǎn)獲得的長期股權投資，按照評估價值加 上相關稅費作為投資本錢，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金— —長期投資〞科目，按照發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出〞科目， 貸記“銀行存款〞、“應繳稅費〞等科目；同時，按照投出無形資 產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目，貸記 “無形資產(chǎn)〞科目。以未入賬無形資產(chǎn)獲得的長期股權投資，按照評估價值加上相 關稅費作為投資本錢，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長 期投資〞科目，按照發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出〞科目，貸 記“銀行存款〞、“應繳稅費〞等科目。，收到利潤等投資收益時，按照實際 收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他收入——投資 收益〞科目。，轉入待處置資產(chǎn)時，按照待轉讓長期股 權投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值〞科 目，貸記本科目。實際轉讓時，按照所轉讓長期股權投資對應的非流動資產(chǎn)基金， 借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損 溢——處置資產(chǎn)價值〞科目。轉讓長期股權投資過程中獲得價款、發(fā)生相關稅費，以及轉讓 價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢〞 科目。，有確鑿證據(jù)說明長期股權投 資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。將待核銷長期股權投資 轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權投資賬面余額，借記“待 處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。報經(jīng)批準予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目?！捕抽L期債券投資，應當按照其實際本錢作為投資本錢。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款〔包 括購置價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費〕作為投資本錢，借記本 科目，貸記“銀行存款〞等科目；同時，按照投資本錢金額，借記 “事業(yè)基金〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞科目。，按照實際收到的金額， 借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他收入——投資收益〞科目。，按照實際收到的金 額，借記“銀行存款〞等科目，按照收回長期債券投資的本錢，貸 記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益〞科目；同時，按照收回長期債券投資對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非 流動資產(chǎn)基金——長期投資〞科目，貸記“事業(yè)基金〞科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學校持有的長期投資本錢。1501 固定資產(chǎn)一、本科目核算中小學校固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指中小學校持有的使用期限超過1 年〔不含1 年〕、 單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中根本保持原有物質(zhì)形態(tài) 的資產(chǎn)。單位價值雖未到達規(guī)定標準，但使用期限超過1 年〔不含1 年〕的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。二、中小學校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構筑物；專用 設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具 及動植物。有關說明如下：〔一〕中小學校購建的房屋及構建物，不可以分清購建本錢中 的房屋及構建物部分與土地使用權部分的，應當全部作為固定資產(chǎn) 核算；可以分清購建本錢中的房屋及構建物部分與土地使用權部分 的，應當將其中的房屋及構建物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的 土地使用權作為無形資產(chǎn)核算?！捕硨τ趹密浖?，假如其構成相關硬件不可缺少的組成部 分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn) 進展核算；假如其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該 軟件作為無形資產(chǎn)核算?！踩迟徣胄枰惭b的固定資產(chǎn)，應領先通過“在建工程〞科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目核算?！菜摹持行W校以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn) 核算，應當另設備查簿進展登記。三、中小學校應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結合本單位的詳細情況， 制定合適于本單位的固定資產(chǎn)目錄、詳細分類方法，作為進展固定 資產(chǎn)核算的根據(jù)。中小學校應當設置“固定資產(chǎn)登記簿〞和“固定資產(chǎn)卡片〞， 按照固定資產(chǎn)類別、工程和使用部門等進展明細核算。出租、出借 的固定資產(chǎn)，應當設置備查簿進展登記。四、有條件的中小學校應當設置固定資產(chǎn)折舊輔助賬，登記固 定資產(chǎn)原價、當期應計提折舊及累計折舊等情況。五、固定資產(chǎn)的主要賬務處理如下：〔一〕固定資產(chǎn)在獲得時，應當按照其實際本錢入賬。，其本錢包括購置價款、相關稅費以及固定 資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安 裝調(diào)試費和專業(yè)人員效勞費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定 資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總本錢進展分配，分別確定 各項固定資產(chǎn)的入賬本錢。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)本錢，借記本 科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目；同時，按照實 際支付金額，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞、“專用基金—— 修購基金〞等科目，貸記“公共財政預算撥款〞、“政府性基金預算撥款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。 購