【正文】 4] [J].經(jīng)營管理者，2013(26).第二篇：中小企業(yè)會計(jì)核算問題研究中小企業(yè)會計(jì)核算問題研究一、選題背景會計(jì)核算是以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用專門的會計(jì)方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算 執(zhí)行過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算和分析，定期編制并提供財(cái)務(wù)會 計(jì)報(bào)告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會計(jì)資料，為作出經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依 據(jù)的一項(xiàng)會計(jì)活動?！稌?jì)法》所規(guī)范的會計(jì)核算，主要限于事 后核算方面的內(nèi)容，即對基本的會計(jì)核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預(yù) 測、事中控制等管理會計(jì)的內(nèi)容，目的是增強(qiáng)法律規(guī)定的適應(yīng)性。經(jīng)過二十多年經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的洗禮,中小企 業(yè)已成為我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。隨著我國整體經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,中小企業(yè)力量也在迅速壯大,對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)日 益增大,已成為我國國民經(jīng)濟(jì)中不可或缺的組成部分。進(jìn)一步規(guī)范中小企業(yè)會計(jì)核算已顯得非 常必要。二、本課題研究的意義隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)會計(jì)問題成為大家討論的一個(gè)熱點(diǎn)。在我國伴隨著企業(yè)出現(xiàn) 分散化、專業(yè)化、小型化的趨勢，中小企業(yè)正成為一股重要力量在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。據(jù)2006年統(tǒng)計(jì),我國目前的中小企業(yè)已超過1055 萬家,占我國企業(yè)總數(shù)的90%以上,其工業(yè)產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)利稅分別占全國的80%和60%以上, 并提供了大約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會。與一些上市公司和 大企業(yè)相比，中小企業(yè)的特點(diǎn)是規(guī)模小、數(shù)量多，突出的問題是會計(jì)核算不規(guī)范。追究其主要原因是 因?yàn)槲覈行∑髽I(yè)的會計(jì)核算不夠規(guī)范。針對這一問題，對中小企業(yè)會計(jì)核算進(jìn)行研究是十分必要的。專家組要考慮的問題,同樣是,為中小企業(yè)提供 一個(gè)指南,還是一套強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)。馬來西亞代表表示,中小企業(yè)采用國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)存在困難,應(yīng)當(dāng) 根據(jù)每個(gè)國家的自身情況加以確定,如應(yīng)當(dāng)區(qū)分上市公司和非上市公司。中非南非會計(jì)師聯(lián)合會代表指出,這個(gè)指南應(yīng)當(dāng)是建議性質(zhì)的,各國還要根據(jù)其 自身情況進(jìn)行加工,以適應(yīng)自己的情況另外,直接引用國際會計(jì)準(zhǔn)則,是否有個(gè)法律權(quán)限問 題對中小企業(yè)采用國際會計(jì)準(zhǔn)則,提出了豁免條款,是否能為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會所接受 這個(gè)問題需要研究新西蘭代表說,中小企業(yè)主要是現(xiàn)金流量問題比如,新西蘭卯年要求中 小企業(yè)提供現(xiàn)金流量表,當(dāng)時(shí)雖然有些抵觸,但是基本上已經(jīng)得到執(zhí)行俄羅斯代表針對目 前的方案提出不同意見他們說,實(shí)際上不可能把管理信息與對外報(bào)告混在四、擬研究與解決的主要問題 我國的中小企業(yè)在會計(jì)核算上存在以下問題： ，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所 有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計(jì)核算工作帶來困難。沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用（1）會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)人員不符合會計(jì)規(guī)范。在會計(jì)人員任用上中小企業(yè)最常見的做法是 任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”做兼職會計(jì)，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有 國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，在會計(jì)師事務(wù)所的人員等，一般定期來做賬。會計(jì)從業(yè) 人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問題也很多，會計(jì)無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會計(jì)主管不具備專業(yè) 技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。（2）建賬不規(guī) 范或不依法建賬，會計(jì)核算常有違規(guī)操作。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，據(jù)有關(guān)人士在一次問 卷調(diào)查中得出，中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)78%，這表明我國中小企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán) 重失真。還有些會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)知識較低，使的許多理論上完善的會計(jì)方法與復(fù)雜的會計(jì)技術(shù)無法實(shí)施，或在實(shí)施 時(shí)大打折扣。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督要求會計(jì)人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會 計(jì)監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計(jì)工作，會計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會計(jì)監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。中小企業(yè)往往希望以較低的價(jià)格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。據(jù)筆者了解，某些工業(yè)型小企業(yè)采購原材料根本就不曾取得過發(fā)票等合法憑 證。部分中小企業(yè)管理著也認(rèn)識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)往往無法建立健全，這些給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害里企業(yè) 的自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂等，也導(dǎo)致外部監(jiān) 督困難重重。經(jīng)過二十多年經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的洗禮,中小企 業(yè)已成為我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。隨著我國整體經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，中小企業(yè)力量也在迅速壯大，對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)日 益增大。進(jìn)一步規(guī)范中小企業(yè)會計(jì)核算已顯得非常必要。在我國 伴隨著企業(yè)出現(xiàn)分散化、專業(yè)化、小型化的趨勢，中小企業(yè)正成為一股重要力量在推動 經(jīng)濟(jì)發(fā)展。據(jù)2006年統(tǒng)計(jì)，我國目前的中 小企業(yè)已超過1055萬家，占我國企業(yè)總數(shù)的90%以上，其工業(yè)產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)利稅分別占全 國的80%和60%以上，并提供了大約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會。與一些上市公司和大企業(yè)相比，中小企業(yè)的特點(diǎn)是規(guī)模小、數(shù)量多，突出的問題是會計(jì) 核算不規(guī)范。如何將會計(jì)核算與企業(yè)的內(nèi)部管理有效地結(jié)合起來,來滿足企業(yè)管理需要,反過來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高,這對于我們這些會計(jì)人員來說,是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。企業(yè)會計(jì)核算的目的主要有兩個(gè),一是向各類報(bào)表使用者提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息,二是滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,為管理者進(jìn)行各類考核、決策提供信息依據(jù)。那么,會計(jì)核算是否能夠滿足企業(yè)的這種管理要求和需要,會計(jì)核算內(nèi)容如何有效的與企業(yè)管理結(jié)合,利用信息化手段將會計(jì)信息充分使用,做到既能滿足財(cái)務(wù)口徑的統(tǒng)計(jì)要求,又能滿足企業(yè)內(nèi)部管理考核的需要,就成了我們這些會計(jì)人要思考的問題了。說其是機(jī)遇是因?yàn)橥ㄟ^這一過程,能夠更多地參與企業(yè)的各項(xiàng)管理工作,從而不斷發(fā)揮會計(jì)人員在企業(yè)管理工作中的作用,這也是不斷提高會計(jì)人員在企業(yè)中地位的一個(gè)過程。這不僅要求會計(jì)人員熟練地掌握和運(yùn)用好相關(guān)的會計(jì)和稅務(wù)知識,還要了解企業(yè)內(nèi)部管理過程中的其他知識,包括對產(chǎn)品的了解和對生產(chǎn)經(jīng)營工作流程的了解。一般來講,企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)越復(fù)雜,管理中需要會計(jì)提供的信息支持就越多,會計(jì)信息流程就越需要細(xì)化。會計(jì)工作的目標(biāo)是對經(jīng)營單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算,提供反映經(jīng)營單位經(jīng)濟(jì)活動的信息。企業(yè)是一個(gè)以盈利為目標(biāo)的組織,出發(fā)點(diǎn)和歸宿就是盈利。因此企業(yè)管理的目標(biāo)就是生存、發(fā)展、獲利。更主要的是要按照一定程序,遵守一般公認(rèn)的會計(jì)原則、會計(jì)準(zhǔn)則的前提下,用適合本行業(yè)本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和科學(xué)有效的會計(jì)核算方法,規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動中的每個(gè)環(huán)節(jié),對日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制,追求利潤的最大化,更加真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映出企業(yè)經(jīng)營狀況,給管理層和決策者一個(gè)可靠的信息。首要的是領(lǐng)導(dǎo)重視,才能使之貫徹執(zhí)行,如果推不動,行不通,那就是一紙空文,形同虛設(shè)。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo),就要進(jìn)行會計(jì)核算和成本控制。生產(chǎn)企業(yè)每個(gè)月對已收貨、未付款、未開發(fā)票的材料,必須估價(jià)入賬。如果不按送貨單估價(jià)入賬,將無法進(jìn)行當(dāng)月成本核算。對幾個(gè)產(chǎn)品共同用的材料,按照一定的方法分配到各產(chǎn)品中。生產(chǎn)部門還要每月進(jìn)行投料數(shù)、生產(chǎn)數(shù)、完工數(shù)和工時(shí)統(tǒng)計(jì),月末進(jìn)行未完工在產(chǎn)品數(shù)量的盤點(diǎn)。如果按合同出庫,據(jù)此掛對方應(yīng)收款。企業(yè)處于激烈的市場競爭環(huán)境之中,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理,增強(qiáng)企業(yè)第3/4頁 在市場中的競爭能力,是會計(jì)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的一個(gè)重要內(nèi)容,也是市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。當(dāng)前公司統(tǒng)計(jì)工作卻存在一些問題，統(tǒng)計(jì)工作得不到重視，公司對統(tǒng)計(jì)工作的重要性認(rèn)識不足。如果兩者可以相結(jié)合，即相互借鑒，相互利用，那么就可以省去許多繁雜重復(fù)的工作，更多的節(jié)省人力、物力和財(cái)力，并且能使會計(jì)資料更加真實(shí)可靠。公司是獨(dú)立自主，公司的資源配置、生產(chǎn)經(jīng)營都要按照市場需要由公司自行安排。但是，目前公司的統(tǒng)計(jì)任務(wù)都是為上級主管部門和國家提供所需的數(shù)據(jù)資料，不能為自己服務(wù)的，從而導(dǎo)致公司統(tǒng)計(jì)不能體現(xiàn)其實(shí)際的意義。有許多公司像我所在公司一樣，將統(tǒng)計(jì)內(nèi)容局限在公司的產(chǎn)值、產(chǎn)量、成本消耗等上，從而使公司的生產(chǎn)活動很少地與外界發(fā)生聯(lián)系。(三)統(tǒng)計(jì)核算功能太少。但是，目前統(tǒng)計(jì)的功能并未真正實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)功能多樣化，公司的統(tǒng)計(jì)仍是一種為上級服務(wù)的被動式的報(bào)表統(tǒng)計(jì)。二、統(tǒng)計(jì)核算與會計(jì)核算的異同(一)公司統(tǒng)計(jì)核算與會計(jì)核的聯(lián)系。(2)核算要求相同：都是公司經(jīng)營管理上具體情況的反映，數(shù)據(jù)的提供受法規(guī)所制約，都要求核算的數(shù)據(jù)真實(shí)、迅速、全面。(4)核算范圍相同：主要是圍繞公司的購進(jìn)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的，核算的總體范圍是一樣的。在公司經(jīng)營管理中，統(tǒng)計(jì)和會計(jì)通過各自的核算職能來完成對公司經(jīng)濟(jì)核算、監(jiān)督和服務(wù)的共同目標(biāo)。(1)統(tǒng)計(jì)工作中充分運(yùn)用了會計(jì)資料和會計(jì)方法。(2)會計(jì)核算中大量運(yùn)用了統(tǒng)計(jì)方法。統(tǒng)計(jì)和會計(jì)相互交叉、補(bǔ)充。在一般核算中，是以會計(jì)核算為主，其他核算制度以會計(jì)核算為軸心，但是，會計(jì)核算的對象和內(nèi)容決定了其不可能對隱形經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計(jì)量，統(tǒng)計(jì)就能夠加以補(bǔ)充。統(tǒng)計(jì)核算是按生產(chǎn)原則來計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營成果，對本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品都計(jì)算產(chǎn)值。對本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品會計(jì)核算則不計(jì)入銷售收入。會計(jì)核算是以實(shí)際的銷售價(jià)格來核算公司的銷售收人，對于本期產(chǎn)生的未出售庫存產(chǎn)品的計(jì)價(jià)，會計(jì)核算按其實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算。而會計(jì)核算只以貨幣為計(jì)量單位,從價(jià)值上考核公司經(jīng)濟(jì)活動的過程及成果。對公司而言統(tǒng)計(jì)核算的對象相對要比會計(jì)核算的對象廣泛，統(tǒng)計(jì)是以整個(gè)公司、公司的活動及與其有關(guān)的的各種因素為對象，體現(xiàn)出總體性、客觀性等特征；會計(jì)核算主要是反映微觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，反映一個(gè)公司的經(jīng)營活動，會計(jì)核算是以公司資金運(yùn)動為對象，包括資金籌集、投放配等方面，體現(xiàn)出微觀性、價(jià)值性特征。統(tǒng)計(jì)核算則是運(yùn)用一系列統(tǒng)計(jì)指標(biāo)對國民經(jīng)濟(jì)某方面或某部門進(jìn)行綜合全面地反映，主要是為各種宏觀經(jīng)濟(jì)分析、政策制定服務(wù)的。三、公司統(tǒng)計(jì)與會計(jì)核算工作協(xié)調(diào)的好處(一)可以提高公司經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性。而傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)及時(shí)、概括，會計(jì)核算強(qiáng)調(diào)真實(shí)、準(zhǔn)確，但對公司投入產(chǎn)出效益及變化趨勢反映不夠。(二)為公司提供生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)活動第4/5頁 的信息。統(tǒng)計(jì)核算側(cè)重于實(shí)物運(yùn)動信息的反映控制和監(jiān)督，會計(jì)核算側(cè)重于價(jià)值運(yùn)動信息的反映控制和監(jiān)督。(三)實(shí)現(xiàn)公司信息規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的需要。也可提高公司統(tǒng)計(jì)與會計(jì)信息的效益，實(shí)現(xiàn)公司信息規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的需要。實(shí)行會計(jì)和統(tǒng)計(jì)一體化核算，可以減少數(shù)據(jù)在統(tǒng)計(jì)人員和會計(jì)人員之間的重復(fù)計(jì)算以及傳遞的時(shí)間，提高統(tǒng)計(jì)核算和會計(jì)核算的效率，促進(jìn)公司信息規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，使得數(shù)據(jù)處理速度大大加快，數(shù)據(jù)的傳遞和信息的交流更加便捷和順暢，最大限度的滿足宏觀和微觀決策與管理的需要。其基本任務(wù)是正確、及時(shí)地核算產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。成本核算的實(shí)質(zhì)是一種數(shù)據(jù)信息處理加工的轉(zhuǎn)換過程，即將日常已發(fā)生的各種資金的耗費(fèi)，按一定方法和程序，按照已經(jīng)確定的成本核算對象或使用范圍進(jìn)行費(fèi)用的匯集和分配的過程。一、成本核算方法的選擇（一）中小型企業(yè)的現(xiàn)狀發(fā)展規(guī)模小 不管是生產(chǎn)規(guī)模，還是人員、資產(chǎn)擁有量以及影響力都要小于大企業(yè)。而且，一般來講中小企業(yè)的穩(wěn)定性比大企業(yè)差，不管內(nèi)部還是外部環(huán)境的變化，對中小企業(yè)的影響比對大企業(yè)的影響大的多，所以對于人才而言，在中小企業(yè)的發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)要高于在大企業(yè)。所以中小型企業(yè)對人才的需求更具多樣性和復(fù)雜性。有的企業(yè)位于中小型城市、城鎮(zhèn)，甚至偏遠(yuǎn)的地方，很難吸引人才。由于社會上存在著對中小民營企業(yè)，特別是民營企業(yè)的種種誤解和偏見，所以人才一般不愿意到“小企業(yè)就業(yè):就算是在中小民營企業(yè)工作，一般也不安心，沒打算長久干。人才不愿意到民營企業(yè)工作、民營企業(yè)留不住人才的主要原因是:企業(yè)倒閉率高，工作不穩(wěn)定。中小民營企業(yè)福利差。由于人員流動性大，企業(yè)缺乏凝聚力，團(tuán)隊(duì)精神不強(qiáng)。大企業(yè)持續(xù)正常的運(yùn)作必須依靠完善的制度，中小型企業(yè)往往對個(gè)人的力量依賴性更大。管理水平不高，缺乏良好的企業(yè)文化大多數(shù)中小企業(yè)不注重企業(yè)文化的建設(shè)，員工缺乏共同的價(jià)值觀念，對企業(yè)的認(rèn)同感不強(qiáng)，往往造成個(gè)人的價(jià)值觀念與企業(yè)的理念的錯(cuò)位，這也是中小企業(yè)難以吸引與留住人才的一個(gè)重要原因。金煥民(麥肯錫企業(yè)顧問有限公司首席顧問)認(rèn)為，20多年來，中國中小企業(yè)只是完成了市場化，并沒有完全實(shí)現(xiàn)專業(yè)化。管理大師德魯克說，企業(yè)的宗旨是創(chuàng)造顧客，而企業(yè)的職能則是營銷和創(chuàng)新。從實(shí)際情況看，過去20多年，中國中小企業(yè)只是在做銷售，而非做營銷。正是由于這些原因，中小企業(yè)銷售規(guī)模做到最大的時(shí)候，往往是各種矛盾最 終爆發(fā)的時(shí)候。中國中小企業(yè)重視資本積累而忽視市場積累，資本就只能建立在沙灘上。按照外國一些企業(yè)管理專家的看法，中國中小企業(yè)存在著企業(yè)文化、管理技能、團(tuán)隊(duì)、戰(zhàn)略和薪酬體系等5個(gè)方面的危機(jī)，“而這5個(gè)方面恰恰是中小企業(yè)從創(chuàng)業(yè)階段向更高階段轉(zhuǎn)型，由熱情型、干勁型和經(jīng)驗(yàn)型，向現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制轉(zhuǎn)型所必須解決的問題。這一點(diǎn)，很多中小企業(yè)往往沒有進(jìn)行 核算，甚至根本沒有顧及，當(dāng)項(xiàng)目投資利潤低于借款利息率時(shí)，還在通過大量介入資金盲目投入，造成企業(yè)財(cái)務(wù)成本上升，自有資金利潤率嚴(yán)重下降，直至虧損。這些企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)之后，注重的僅是計(jì)入賬務(wù)的收入，認(rèn)為只要掛了帳就沒有多大的問題。從企業(yè)內(nèi)部管理來看，企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理重視不夠，催款不力，是在成不良債權(quán)增加的一個(gè)重要原因。通常的公司會按照這些專門的業(yè)務(wù)分支設(shè)置職能部門。)由于受到規(guī)模、財(cái)力和人力的限制，企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計(jì)量收發(fā)制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度一般不系統(tǒng)、不完整，會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會計(jì)信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。中小型企業(yè)的這些管理特點(diǎn)決定他們應(yīng)對成本核算方法進(jìn)行簡化，使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實(shí)的需要；也決定了他們多數(shù)應(yīng)使用的實(shí)際成本法還做不到使用標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法。品種法是最基本的成本計(jì)算方法。若有需要或管理上是按批或訂單生產(chǎn)，則使用分批法。生產(chǎn)成本不按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬，也不再分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個(gè)科目，而直接設(shè)原材料、工資及福利費(fèi)、電費(fèi)（燃料動力）、制造費(fèi)用等幾個(gè)二級明細(xì)科目對大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。不過，當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大時(shí)，可以按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬。則可用成本核算表代替，有人將此做法稱之為以表代賬。對生產(chǎn)車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價(jià)值較低，歸入當(dāng)月即可；若價(jià)值較高，按照實(shí)際領(lǐng)用實(shí)用部分計(jì)算成本。而直接設(shè)機(jī)物料、修理費(fèi)、折舊等幾個(gè)二級明細(xì)科目對車間費(fèi)用進(jìn)行歸集。制造費(fèi)用月底先不進(jìn)行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。在滿足需要的前提下，只