【正文】 合協(xié)調(diào)，影響整體功能發(fā)揮。征管改革將稽查業(yè)務(wù)分為“選案、稽查、審理、執(zhí)行”四個環(huán)節(jié)，本意是要強化對稽查權(quán)力制約，進一步規(guī)范稽查行為。對個體稽查重視不夠?；樾实?。(二)是集中征收以后，隨著稅務(wù)人員和辦稅地點的相對集中和部分中心稅務(wù)所、征收點的撤銷或合并，對一些零散稅源的管理有力不從心和鞭長莫及之感，出現(xiàn)了不少漏管戶，尤其是偏街小巷和農(nóng)牧區(qū)、集貿(mào)市場零散個體商戶的管理力量削弱。三是重點稅源分析比較浮淺被動，說明不了什么問題?？考{稅人自行編報，有的資料重復(fù)收集，有些收集不到，況且企業(yè)提供的數(shù)據(jù)可信度也值得質(zhì)疑。(三)新表、證、文書設(shè)計繁雜，在實際操作使用過程中問題較多。二是某些文書傳遞手續(xù)設(shè)計繁瑣，不便于開展工作。(四)是對表、證、單以及稅務(wù)文書使用不規(guī)范。對政策、法規(guī)、條例的實質(zhì)把握不好，尤其是稽查文書對案件的定性，難以用準(zhǔn)確的法規(guī)語言表述清楚。對文書的審批權(quán)限界限不清，有該審批的不審批，不該審批亂審批現(xiàn)象。上述問題表現(xiàn)是：一是選案不準(zhǔn)確，計算機應(yīng)用水平不高，有關(guān)業(yè)務(wù)部門提供案源資料不完整。受稽查效率低、稽查力度不夠和人情因素影響，達(dá)不到預(yù)期效果。（五）一套征管業(yè)務(wù)規(guī)程，難以兼顧城市鄉(xiāng)村。但在農(nóng)牧區(qū)或經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)縣市或地區(qū)，由于交通通訊不便，納稅業(yè)戶分散，稅務(wù)所與縣局距離較遠(yuǎn)，運行規(guī)程的難度較大。由于新征管規(guī)程將執(zhí)法權(quán)集中在縣局以上稅務(wù)機關(guān)，作為一級征收機關(guān)的中心稅務(wù)所面對業(yè)戶停歇業(yè)、委托代征協(xié)議簽字的審批等都需上報縣局。發(fā)票的領(lǐng)購和建筑安裝、運輸業(yè)發(fā)票集中在縣（市）局管理，其它發(fā)票則集中在中心稅務(wù)所管理。二、對策及建議（一）強化征管的改革意識，為深化改革打牢思想基礎(chǔ)。如果沒有一點問題才是不正?，F(xiàn)象。不斷強化三個意識：一是依法治稅意識。三是規(guī)范意識。（二）因地制宜，注重實效，科學(xué)選擇和調(diào)整征管模式。與其他法律關(guān)系一樣，稅收法律關(guān)系也由主體、客體、和內(nèi)容三部分組成。即稅收法律關(guān)系的參與者。1)征稅主體，是指各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等。，是指稅收法律關(guān)系主體所享受的權(quán)利和義務(wù)。如房產(chǎn)稅征納關(guān)系中的房屋、所得稅征納關(guān)系中的收入等。u 其他義務(wù)二、我國稅收征收管理體制稅收征收管理的內(nèi)容包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責(zé)任。第二節(jié) 稅務(wù)管理三、稅務(wù)登記管理。除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小販外，也應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。納稅人辦理其他稅務(wù)事項時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)相關(guān)信息后辦理手續(xù)：一是申請減稅、免稅、退稅；二是申請辦理延期申報、延期繳納稅款；三是申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；四是辦理停業(yè)、歇業(yè)；五是其他有關(guān)稅務(wù)事項。銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄納稅人的賬戶賬號。證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造?？h以上（含本級，下同）國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）是稅務(wù)登記的主管機關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗證、換證以及非正常戶處理、報驗登記等。稅務(wù)局（分局）執(zhí)行統(tǒng)一的稅務(wù)登記代碼。各級工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。u從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣市實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。u非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照規(guī)定負(fù)有納稅業(yè)務(wù)的單位和個人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小販外，都應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。納稅人已在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)變更登記之日起30日被，向原稅務(wù)登記機關(guān)如實提供下列證件、資料，申報辦理變更稅務(wù)登記：1)工商登記變更表以及工商營業(yè)執(zhí)照。3)稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（正副本等）4)其他有關(guān)資料納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列證件到原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記“1)納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更登記。、復(fù)業(yè)登記1)停業(yè)登記。2)復(fù)業(yè)登記。3)外出經(jīng)營報驗登記。稅務(wù)機關(guān)核發(fā)《外管證》，其有效期限一般為30日，最長不得超過180日，在同一地累計超過180日的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或悲撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人、扣繳義務(wù)人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)自遺失之日起15日內(nèi)，書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，填寫《遺失表》并將納稅人的名稱、稅務(wù)登記證件名稱、稅務(wù)登記證件號碼、有效期、發(fā)證機關(guān)名稱在稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的報刊上作遺失聲明，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機關(guān)申請補辦稅務(wù)登記證件。納稅人被列入非正常戶超過3個月的，稅務(wù)機關(guān)可以宣布其 稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。（二）對納稅人財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。、會計憑證和報表，應(yīng)當(dāng)使用中文。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。（四）發(fā)票的管理u 普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用。u 專用發(fā)票是指由國有金融、郵電、鐵路、民營航空、公路和水上運輸?shù)葐挝婚_具的專業(yè)性很強的發(fā)票。1)發(fā)票的種類和樣式在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定。所謂發(fā)票的式樣，包括發(fā)票所屬的種類、各聯(lián)用途、具體內(nèi)容、版面排列、規(guī)格、使用范圍等。u 全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)制作。發(fā)票實行不定期換版制度。臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。4)發(fā)票的開具、使用和保管所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。填開發(fā)票的單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專用發(fā)票使用范圍。發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。u 已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。u 發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失當(dāng)日書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。印制、使用發(fā)票的單位和個人，必須接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。稅務(wù)機關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。被調(diào)出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕。需要調(diào)查外縣市的發(fā)票查驗是，應(yīng)與該縣市稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，使用當(dāng)?shù)?的發(fā)票換票證。單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。增值稅專用發(fā)票實行最高開票限額管理，即單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達(dá)到規(guī)定的上限額度。一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單。購買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當(dāng)期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對應(yīng)。，是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機關(guān)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，可以視同申報。簡易申報實際上是納稅申報的一種變通方法。簡并征期相當(dāng)于延長了納稅期限，本身也不屬于一種獨立的納稅申報方式。、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。、扣繳義務(wù)人因不可抗力，可以延期辦理；但是iiiii，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。、報送事項的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)交稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款決算。第三節(jié) 稅款征收五、征收方式 查賬征收，是指稅務(wù)機關(guān)對財務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報送的納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他有關(guān)納稅資料，依照適用稅率，計算應(yīng)納稅稅款的征收方式。擴大查賬征收納稅人的范圍，一直是稅務(wù)管理的努力方向。這種方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進銷貨物的小型廠礦和作坊。這種方式適用于納稅人財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源。這種方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計算計稅依據(jù)的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)，簡稱定期定額戶）。（二）責(zé)令繳納，加收滯納金，扣繳義務(wù)人未按照 規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物；扣押后仍不繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。（三）責(zé)令提供納稅擔(dān)保納稅擔(dān)保，是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。：u 稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿起應(yīng)納稅的商品、貨物，以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。u 納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的。納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。用于納稅擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利的價值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費用。用于納稅擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利的價格估算，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。其中不包括機動車輛、金銀首飾、古玩字畫、豪華住宅或者一處以上的住房。（五）采取強制執(zhí)行措施稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對上述納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強制執(zhí)行措施。1)適用拍賣、變賣的情形包括：① 采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的 ② 設(shè)置納稅擔(dān)保后，限期期滿仍未繳納所擔(dān)保的稅款的 ③ 逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)處理決定的 ④ 逾期不按規(guī)定履行復(fù)議決定的 ⑤ 逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的 ⑥ 其他經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的2)拍賣、變賣執(zhí)行原則與順序① 委托依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣。③ 無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，由稅務(wù)機關(guān)變價處理。七、關(guān)于稅款征收的其他法律規(guī)定(一)稅收優(yōu)先權(quán)，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán) 、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。(二)稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)為防止欠稅的納稅人借債權(quán)債務(wù)關(guān)系逃避納稅，引入了代位權(quán)和撤銷權(quán)概念。稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（5萬元以上）的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。(四)稅款的追繳與退還，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。加算利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤（指非主觀故意的計算公式應(yīng)用錯誤以及明顯的筆誤），未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算。第四節(jié) 稅務(wù)檢查(二)稅務(wù)檢查的類型 (三)稅務(wù)檢查的形式 (四)稅務(wù)檢查的方法 （也稱邏輯推算法） (五)稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查的權(quán)利 1)查賬權(quán) 2)場地檢查權(quán) 3)責(zé)成提供資料權(quán) 4)詢問權(quán)5)交通郵政檢查權(quán) 6)存款賬戶檢查權(quán)稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示證件和通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。對下列具體行政行為不服