【正文】 壞，稅收配置調(diào)節(jié)功能紊亂，中央利益遭受侵害，財(cái)政日益拮據(jù)，宏觀調(diào)控能力下降，區(qū)域差距擴(kuò)大，部分地方財(cái)政日益強(qiáng)大，甚至擁財(cái)自重，進(jìn)而削弱中央經(jīng)濟(jì)權(quán)威與政治權(quán)威的統(tǒng)一。當(dāng)這種體制成本高到不可承受之時(shí)，新的體制就將取而代之了。分稅制體制使稅收征管中的代理空間大大壓縮，尤其是“國、地稅分設(shè)體制”有助于提高中央政府對中央稅征收管理的控制力，使中央稅收以更低代理成本的組織形式取代了較高代理成本的組織形式，國稅系統(tǒng)作為中央“自己的隊(duì)伍”，其“忠誠問題”從組織基礎(chǔ)上得到了確保。盡管在實(shí)行分稅制最初的19941997年，體制慣性使得體制成本降低的效果并不理想，出現(xiàn)了部分國稅機(jī)關(guān)喪失原則、疏于職守，與地方政府和不法企業(yè)共謀，虛開增值稅發(fā)票、騙取出口退稅以及直接截留已入庫的中央稅稅款等代理行為。但伴隨著與分稅制配套的“三個(gè)保障”措施有效深入地運(yùn)作，新體制終于得以確立，代理成本逐步消除，“體制效率”逐步顯現(xiàn)。二是分稅制使中央與地方獲得巨大的激勵(lì)效率。分稅制確定了中央與地方分稅分管的基本權(quán)力邊界，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)和收益基本由中央與地方各自承擔(dān)，權(quán)責(zé)更趨分明，激勵(lì)作用明顯。一方面，中央與地方各自獲得了相對獨(dú)立的當(dāng)家理財(cái)?shù)募?lì)和便利，征稅努力程度普遍提高。尤其是地方稅收，在自身加強(qiáng)管理以促進(jìn)地方稅收秩序好轉(zhuǎn)的同時(shí)，也帶動(dòng)了包括國稅收入在內(nèi)的稅收總體水平的提高。另一方面，作為上層建筑的分稅制變革，產(chǎn)生了“稅收與經(jīng)濟(jì)的交叉互動(dòng)”效果[17]，不僅促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且又循環(huán)帶來稅收收入的更大增長。穩(wěn)定的地方收入預(yù)期和來源有效地激勵(lì)了地方政府發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的積極性，大力投資基礎(chǔ)設(shè)施，提高公共服務(wù)質(zhì)量，優(yōu)化投資環(huán)境，進(jìn)行區(qū)域競爭。對中央政府而言，新體制確保了“兩個(gè)比重”的提高，使其經(jīng)濟(jì)權(quán)威與政治權(quán)威統(tǒng)一起來，尤其是中央政府有足夠的財(cái)力來實(shí)行轉(zhuǎn)移支付，并以此來獎(jiǎng)勵(lì)地方政府。比如，2009年中央對地方政府的稅收返還和補(bǔ)助占中央財(cái)政總支出的57%，占地方財(cái)政收入總額的43%。三是伴隨著“三個(gè)保障”的逐步強(qiáng)化，征管技術(shù)保障與組織保障、執(zhí)行力保障形成合力，使分稅制的激勵(lì)、約束、配置和保險(xiǎn)等效率高度統(tǒng)一。作為征管技術(shù)保障的“金稅工程”，不僅把億萬納稅人納入監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，同時(shí)，它獨(dú)有的技術(shù)特性和功能也打破了行政官僚體制信息渠道的單一性和信息的壟斷性，產(chǎn)生了巨大的約束效率。比如，納稅人和基層稅務(wù)人員的征納行為均需“授權(quán)”，并留有“記錄”，且可進(jìn)行核對和比對，有利于上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人和基層稅務(wù)人員征納行為進(jìn)行直接監(jiān)控，監(jiān)督并制約自由裁量權(quán)的濫用。作為組織保障的“國、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)”有效地配置了管理資源，有利于提高征管專業(yè)化水平和分工程度，不同的稅種所依賴的稅制載體、征管程序及征管技能是不同的，分設(shè)體制有利于提高征稅專業(yè)化水平和分工程度，從而以規(guī)模經(jīng)濟(jì)形式獲得了配置效率。比如，在分設(shè)體制基礎(chǔ)上，以專業(yè)化為特征的重大機(jī)構(gòu)改革，用征收、管理、稽查等專業(yè)性機(jī)構(gòu)替代綜合性分局；把對企業(yè)征收、管理、稽查職責(zé)上收到省級或市級稅務(wù)機(jī)關(guān)，建立起結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、制約有效的稅收權(quán)力運(yùn)行機(jī)制。用信息化加專業(yè)化的思路改革稅務(wù)部門的管理方式，是我國稅收管理乃至政府管理體制改革的基礎(chǔ)工程之一[18]。顯然，分稅制體制選擇和以“三個(gè)保障”為主要內(nèi)容的管理創(chuàng)新確保了經(jīng)濟(jì)增長帶來的稅收增長得到較大限度地應(yīng)收盡收，體制成本大大降低，體制效率極大提高。宏觀稅負(fù)在1998年出現(xiàn)“拐點(diǎn)”，并連續(xù)上升至今，％，％。，％，增長為％。％％(其中，％％)。國家稅收秩序乃至經(jīng)濟(jì)秩序持續(xù)好轉(zhuǎn)，連年穩(wěn)健增長的稅收收入更是奠定了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)。不僅如此，體制效率的意義也包含著保護(hù)地方權(quán)益、發(fā)展財(cái)政民主等立憲層面的深遠(yuǎn)含義。分稅制體制選擇及其保障制度創(chuàng)新，從國家汲取功能的結(jié)構(gòu)上改變了國家權(quán)力基礎(chǔ)和運(yùn)行規(guī)則，不僅保障了中央經(jīng)濟(jì)權(quán)威與政治權(quán)威的統(tǒng)一，而且為建立在財(cái)事兩權(quán)科學(xué)界定基礎(chǔ)上的分級財(cái)政奠定了組織基礎(chǔ)，是走向制度化、規(guī)范化和科學(xué)化的中央與地方權(quán)力關(guān)系模式的基本路徑和制度選擇，也是中國現(xiàn)代化進(jìn)程中的重大政治成就。四、稅收制度的法律級次目前，中國有權(quán)制定稅收法律法規(guī)和政策的國家機(jī)關(guān)主要有全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，國務(wù)院，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等。（一）、全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律和有關(guān)規(guī)范性文件《中華人民共和國憲法》規(guī)定，全國人民代表大會(huì)和全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)行使國家立法權(quán)?！吨腥A人民共和國立法法》第8條規(guī)定，稅收事項(xiàng)屬于基本制度，只能由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)通過制定法律方式確立。稅收法律在中華人民共和國主權(quán)范圍內(nèi)普遍適用，具有最高法律效力。目前，由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收實(shí)體法有兩部，即《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》；稅收程序法有一部，即《中華人民共和國稅收征收管理法》。全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)作出的規(guī)范性決議、決定以及全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的法律解釋，同其制定的法律具有同等法律效力。比如，1993年12月全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審議通過的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，等等。（二）、國務(wù)院制定的行政法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件我國現(xiàn)行稅法絕大部分都是國務(wù)院制定的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。歸納起來，可以區(qū)分為以下幾種類型：一是稅收的基本制度。全國人大及其常委會(huì)尚未制定法律的，授權(quán)國務(wù)院制定行政法規(guī)。比如，現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、車輛購置稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、關(guān)稅等諸多稅種，都是國務(wù)院制定的稅收條例。二是法律實(shí)施條例或細(xì)則。全國人大及其常委會(huì)制定的個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、稅收征管法，國務(wù)院相應(yīng)制定實(shí)施條例或?qū)嵤┘?xì)則。三是稅收的非基本制度。國務(wù)院根據(jù)實(shí)際工作需要制定的規(guī)范性文件，包括國務(wù)院或者國務(wù)院辦公廳發(fā)布的通知、決定等。比如2006年5月國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、建設(shè)部等部門《關(guān)于調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定住房價(jià)格意見的通知》中有關(guān)房地產(chǎn)交易營業(yè)稅政策的規(guī)定。四是對稅收行政法規(guī)具體規(guī)定所做的解釋。比如2004年2月國務(wù)院辦公廳對《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第五條解釋的復(fù)函（國辦函[2004]23號）。五是國務(wù)院所屬部門發(fā)布的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的規(guī)范性文件，視同國務(wù)院文件。比如2006年3月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》。（三）、國務(wù)院財(cái)稅主管部門制定的規(guī)章和規(guī)范性文件國務(wù)院財(cái)稅主管部門，主要是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)。它們根據(jù)法律和國務(wù)院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收事項(xiàng)的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見、函等文件形式。具體為，一是根據(jù)行政法規(guī)的授權(quán)，制定行政法規(guī)的實(shí)施細(xì)則。二是對稅收法律或者行政法規(guī)在具體適用過程中，為進(jìn)一步明確界限或者補(bǔ)充內(nèi)容以及如何具體運(yùn)用做出的解釋。三是在部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布對稅收政策和稅收征管具體事項(xiàng)做出規(guī)定的規(guī)章和規(guī)范性文件。（四）、地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的地方性法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)和省、自治區(qū)人民政府所在地的市以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，可以制定地方性法規(guī)。但根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，只有經(jīng)由稅收法律和稅收行政法規(guī)授權(quán)，地方各級人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)才有權(quán)制定地方性稅收法規(guī)。（五）、地方人民政府制定的地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件省、自治區(qū)、直轄市人民政府，以及省、自治區(qū)人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律和國務(wù)院行政法規(guī)，制定規(guī)章。根據(jù)中國現(xiàn)行體制，稅收立法權(quán)，無論中央稅、中央地方共享稅還是地方稅，立法權(quán)都集中在中央，地方只能根據(jù)中央的授權(quán)制定稅收法規(guī)、規(guī)章或者規(guī)范性文件。比如，城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅暫行條例規(guī)定，稅額標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。此外，民族區(qū)域自治法第35條規(guī)定，在民族自治地方，自治機(jī)關(guān)（省級人民代表大會(huì)和省級人民政府）在國家統(tǒng)一審批減免稅項(xiàng)目之外，對屬于地方財(cái)政收入的某些需要從稅收上加以照顧和鼓勵(lì)的，可以實(shí)行減稅或者免稅，自治州、自治縣決定減稅或者免稅，須報(bào)省或者自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)。（六）、省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件這是指省級或者省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)在其權(quán)限范圍內(nèi)制定的適用于其管轄區(qū)域內(nèi)的具體稅收規(guī)定。通常是有關(guān)稅收征管的規(guī)定，在特定區(qū)域內(nèi)生效。這些規(guī)范性文件的制定依據(jù)，往往是稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定或者上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件要求。（七）、中國政府與外國政府簽訂的稅收協(xié)定稅收協(xié)定是兩個(gè)以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他涉稅事項(xiàng)，依據(jù)國際關(guān)系準(zhǔn)則，簽訂的協(xié)議或條約。稅收協(xié)定屬于國際法中“條約法”的范疇，是劃分國際稅收管轄權(quán)的重要法律依據(jù)，對當(dāng)事國具有同國內(nèi)法效力相當(dāng)?shù)姆杉s束力。中國自上世紀(jì)80年代初開始對外談簽稅收協(xié)定至2007年底，已對外談簽了89個(gè)稅收協(xié)定，其中86個(gè)已經(jīng)生效執(zhí)行，與香港和澳門兩個(gè)特別行政區(qū)也簽署了稅收安排。這些協(xié)定和安排在避免雙重征稅，吸引外資，促進(jìn)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施以及維護(hù)國家稅收權(quán)益等方面發(fā)揮著重要作用。目前，中央人民政府不在特別行政區(qū)征稅，特別行政區(qū)實(shí)行獨(dú)立稅收制度，參照原在香港、澳門實(shí)行的稅收政策，自行立法規(guī)定稅種、稅率、稅收寬免和其他稅務(wù)事項(xiàng)。立法會(huì)是特別行政區(qū)的立法機(jī)關(guān)，它制定的稅收法律在特別行政區(qū)內(nèi)具有最高法律效力。特別行政區(qū)法律須報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案，但備案不影響生效。第五篇：稅收征收管理法律制度經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（第七章）一、單項(xiàng)選擇題2017年初級會(huì)計(jì)資格考試第七章 稅收征收管理法律制度根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于納稅申報(bào)方式的表述中，不正確的是（）。A、自行申報(bào)是納稅人自己直接到報(bào)稅大廳辦理納稅申報(bào)手續(xù)B、實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)的方式申報(bào)納稅C、郵寄申報(bào)以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑證D、采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)的，其申報(bào)日期以納稅人發(fā)出該數(shù)據(jù)電文的時(shí)間為準(zhǔn)稅務(wù)機(jī)關(guān)針對納稅人的不同情況可以采取不同的稅款征收方式。根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，對于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊不健全，但能控制原材料或進(jìn)銷貨的單位，適用的稅款征收方式是（）。A、查賬征收B、查定征收C、查驗(yàn)征收D、定期定額征收根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人財(cái)產(chǎn)中，不適用稅收保全措施的是（）。A、機(jī)動(dòng)車輛B、金銀首飾C、古玩字畫D、維持生活必需的住房納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍未申報(bào)。根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對納稅人采取的稅款征收措施是（）。A、采取稅收保全措施B、責(zé)令提供納稅擔(dān)保C、拍賣納稅人財(cái)產(chǎn)D、核定其應(yīng)納稅額根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人采取在賬簿上多列支出或者不列、少列收入的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為屬于（）。A、偷稅B、欠稅C、騙稅D、抗稅甲公司2014年4月10日取得營業(yè)執(zhí)照并開業(yè)經(jīng)營，但一直不辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后責(zé)令限期改正，該公司在限期內(nèi)仍未改正。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其采取的措施是（）。A、處以1000元以下的罰款B、沒收經(jīng)營所得C、提請司法機(jī)關(guān)查封財(cái)產(chǎn)D、提請工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照第1頁 經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（第七章）期限是（）。A、3年B、5年C、10年D、15年2017年初級會(huì)計(jì)資格考試根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿的保存納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的下列行為不服時(shí)，不可以申請行政復(fù)議的是（）。A、稅務(wù)機(jī)關(guān)為其確認(rèn)征稅對象B、稅務(wù)機(jī)關(guān)對其作出稅收保全措施C、稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于具體貫徹落實(shí)稅收法規(guī)的規(guī)定D、稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保下列關(guān)于納稅申報(bào)的說法中錯(cuò)誤的是（）。A、納稅申報(bào)包括直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)等方式B、采用郵寄申報(bào)方式的以稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)資料的日期為實(shí)際申報(bào)日期C、采用數(shù)據(jù)電文申報(bào)的，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收到該數(shù)據(jù)電文的時(shí)間為申報(bào)日期D、納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款也應(yīng)當(dāng)辦理納稅申報(bào)二、多項(xiàng)選擇題下列關(guān)于發(fā)票領(lǐng)購的表述中，不正確的有（）。A、領(lǐng)購發(fā)票需持工商營業(yè)執(zhí)照B、我國禁止任何形式的代開發(fā)票行為C、從事臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人領(lǐng)購發(fā)票的，需交納不超過2萬元的保證金D、單位和個(gè)人領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可以作為納稅擔(dān)保方式的有（）。A、抵押B、保證C、質(zhì)押D、扣押下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記的有（）。A、某遠(yuǎn)程教育公司在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)B、國有制造企業(yè)C、某市工商局D、報(bào)刊雜志出版社某紡織企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服，擬申請行政復(fù)議，根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列表述不正確的有（）。A、應(yīng)當(dāng)向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議B、可以向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議C、該紡織企業(yè)在申請行政復(fù)議前應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款第2頁 經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（第七章）2017年初級會(huì)計(jì)資格考試D、若該紡織企業(yè)對已處罰款和加處罰款都不服，應(yīng)一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列對稅務(wù)行政復(fù)議決定的表述中，正確的有（）。A、復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一事實(shí)和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為B、復(fù)議機(jī)關(guān)以原具體行政行為違反法定程序而決定撤銷的，被申請人不得以同一事實(shí)和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為C、被申請人不按照規(guī)定提出書面答復(fù)，提交