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新資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法解讀-在線瀏覽

2024-11-09 05:47本頁(yè)面
  

【正文】 法相比,此項(xiàng)規(guī)定可操作性較強(qiáng)。十五、新辦法中“第二十五條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等”。十六、新辦法增加了“第四十五條 企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失,或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失,準(zhǔn)予扣除,但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明,同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。十七、新增加了“第七章 其他資產(chǎn)損失的確認(rèn):第四十七條 企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包),以拍賣、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售,其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額,可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除,但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù);第四十八條企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失,應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額,可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除,但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明;第四十九條企業(yè)因刑事案件原因形成的損失,應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額,或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐慕痤~,可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除,但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或人民法院的判決書等損失原因證明材料。這些新增加的條款,對(duì)企業(yè)是相當(dāng)有利的,尤其是第五十條。第二篇:新《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除辦法》解讀新《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除辦法》解讀為進(jìn)一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作,國(guó)家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》,國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)2011年第25號(hào)公告重新制定了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》,原2008年1月1日起實(shí)施的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2009]772號(hào))、自2009年1月1日起執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國(guó)稅函[2010]196號(hào))文件同時(shí)廢止。亮點(diǎn)一:資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大新《辦法》將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無(wú)形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。這樣就把原來(lái)88號(hào)文件未列明的無(wú)形資產(chǎn)、其他應(yīng)付款等損失均包含其中,解決實(shí)際工作中的爭(zhēng)議。征收管理上的重大改變,即都要報(bào)備,如果出現(xiàn)問題,責(zé)任在企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)有追查的權(quán)利。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。新《辦法》明確,實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失是企業(yè)實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的資產(chǎn)損失。亮點(diǎn)四:增加以前未報(bào)損的處理規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2009]772號(hào))廢止,新《辦法》規(guī)定,企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。亮點(diǎn)五:增加了匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定新《辦法》規(guī)定,分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送,即要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào),又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送。亮點(diǎn)六:對(duì)報(bào)送資料細(xì)節(jié)的修訂新《辦法》強(qiáng)調(diào)計(jì)稅基礎(chǔ)資料報(bào)送要求等。明確假幣沒收可以作為現(xiàn)金損失扣除,而不是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不能扣除。亮點(diǎn)八:辦法適用2011年匯算清繳25號(hào)公告自2011年匯繳時(shí)適用,企業(yè)應(yīng)在平時(shí)注意相關(guān)資料的收集。第三篇:企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十八條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明,主要包括:(一)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;(二)資產(chǎn)盤點(diǎn)表;(三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;(六)對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;(七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。新《辦法》自2011年1月1日起施行,原從2008年1月1日起實(shí)施的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))(以下簡(jiǎn)稱舊《辦法》)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2009]772號(hào))、自2009年1月1日起執(zhí)行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國(guó)稅函[2010]196號(hào))同時(shí)廢止。對(duì)照舊《辦法》,研讀新《辦法》,筆者認(rèn)為:以下幾處重大變化是我們學(xué)習(xí)貫徹新《辦法》應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn):一、自行計(jì)算和審批扣除統(tǒng)一改為申報(bào)扣除—新《辦法》最大的變化。未經(jīng)申報(bào)的損失,不得在稅前扣除。資產(chǎn)損失行政審批的取消,是與國(guó)家建設(shè)服務(wù)型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求相適應(yīng)的。新《辦法》中的申報(bào)扣除,相當(dāng)于我們?nèi)粘6愂展芾碇衅髽I(yè)所得稅的優(yōu)惠備案管理,即企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)備扣除,企業(yè)應(yīng)提供申報(bào)資料,承擔(dān)舉證責(zé)任。對(duì)申報(bào)備案資料如果出現(xiàn)不真實(shí)、不合法等問題,責(zé)任在企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根椐主觀故意與否進(jìn)行處理,如是無(wú)意的,出現(xiàn)計(jì)算失誤等,應(yīng)責(zé)令改正,否則按《征管法》第六十三條有關(guān)偷稅的界定依法進(jìn)行追查。目前企業(yè)虛報(bào)損失的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,按照過去審批時(shí)限要求,稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查工作短時(shí)間內(nèi)難以有效開展,新《辦法》這樣規(guī)定既降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法地位,也有利于集中力量對(duì)額度較大、評(píng)估疑點(diǎn)較多的資產(chǎn)損失扣除加大核查力度。新《辦法》強(qiáng)調(diào),企業(yè)稅前扣除的必須是“企業(yè)會(huì)計(jì)上已作損失處理”的損失,確保了稅收與會(huì)計(jì)處理的一致。會(huì)計(jì)上的損失范圍比稅法允許扣除的損失要廣泛得多,新《辦法》將企業(yè)可稅前扣除的資產(chǎn)損失分為兩類:實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失允許稅前扣除容易理解,但由于企業(yè)有些資產(chǎn)在實(shí)際處置之前就已經(jīng)發(fā)生損失,如必須等到轉(zhuǎn)讓處置時(shí)有實(shí)際資產(chǎn)損失才允許稅前扣除,就占用了納稅人的資金,納稅人應(yīng)享有的正當(dāng)權(quán)益得不到保護(hù),會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)多負(fù)擔(dān)稅款。實(shí)際損失和法定損失區(qū)分的關(guān)鍵是考查企業(yè)資產(chǎn)是否是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時(shí)發(fā)生,對(duì)損失的不同歸類會(huì)影響稅前扣除資料要素差異和追補(bǔ)確認(rèn)的認(rèn)定,因此,允許稅前扣除損失的合理歸類是研讀新《辦法》的基礎(chǔ),是處理其它事項(xiàng)的前提。其中,屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總,然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?;屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告,同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及
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