【正文】 六條 理解有三 （ 1）、實(shí)際資產(chǎn)損失將追補(bǔ)確認(rèn)期限規(guī)定為五年，與企業(yè)虧損彌補(bǔ)的期限一致，既方便了相關(guān)證據(jù)的收集，又與新企業(yè)所得稅法規(guī)定一致。企業(yè)處置和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的 所屬年度 是不能更改的。 比如應(yīng)收賬款， 25號(hào)公告第二十三條規(guī)定： 企業(yè)逾期三年 以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 （ 3）、資產(chǎn)損失稅前扣除在追補(bǔ)調(diào)整時(shí)多繳稅款的處理只能抵稅而不能退稅。 第三部分：資產(chǎn)損失的追補(bǔ)年度 一、新文件原文 圖示 追溯 5年 5年外 申報(bào)年度 免稅企業(yè) 納稅籌劃？ 符合條件可申請(qǐng)抵扣！ 第三部分：資產(chǎn)損失的追補(bǔ)年度 一、新文件原文 問(wèn)： 那么如果資產(chǎn)損失已發(fā)生，但未作會(huì)計(jì)處理，以后年度能否作為 會(huì)計(jì)差錯(cuò)重新入帳 并追補(bǔ)扣除？ 答：新文件強(qiáng)調(diào)扣除的前提條件之一是：會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度，主要是 保持稅收與會(huì)計(jì)處理的一致性 縱觀全文，應(yīng)當(dāng)是不允許的。 第四部分：自行申報(bào)扣除制度 一、新文件原文 申報(bào)方式： 根據(jù) 25號(hào)公告 第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為 清單申報(bào) 和 專項(xiàng)申報(bào) 兩種申報(bào)形式。 正常損失 不需審批，由企業(yè) 自行申報(bào) 扣除。 （非公開(kāi)上市股權(quán)交易例外） 第四部分：自行申報(bào)扣除制度 一、新文件原文 申報(bào)時(shí)間：向稅款征收機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)，即在 進(jìn)行所得稅匯算清繳 時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)就企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行 合規(guī)性、邏輯性、完備性 審查，不再進(jìn)行 實(shí)質(zhì)性 審查，符合條件的予以備案。 第四部分：自行申報(bào)扣除制度 一、新文件原文 88號(hào)文與 25號(hào)公告之間的銜接 （ 1）、 2023年度已申報(bào)且已審批的，可按審批的結(jié)果進(jìn)行稅前扣除。 注意：未經(jīng)審批的法定資產(chǎn)損失，不能在 2023年度扣除。 實(shí)體法 從舊、從優(yōu) ， 程序法從新 ，所以個(gè)人認(rèn)為，如果不審批，問(wèn)題也不大。 解讀： 新《辦法》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)。 總機(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。 第五部分：總分機(jī)構(gòu)申報(bào) 一、新文件原文 第十一條 在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除： 總機(jī)構(gòu)申報(bào) 總機(jī)構(gòu)申報(bào) 分支機(jī)構(gòu)申報(bào) 總機(jī)構(gòu)清單申報(bào) 第六部分： 資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào) 一、新文件原文 兩不準(zhǔn)扣除： （ 1) 已符合稅資產(chǎn)損失稅前扣除條件，但會(huì)計(jì)未處理，不準(zhǔn)在稅前扣除； (2)會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，也不準(zhǔn)在稅前扣除。 第六部分： 資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào) 一、新文件原文 實(shí)際資產(chǎn)損失： （ 1） 會(huì)計(jì)處理年度與納稅申報(bào)年度一致，可以在當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除； （ 2）會(huì)計(jì)上已作處理，但屬于會(huì)計(jì)處理年度以前發(fā)生的符合稅法規(guī)定的條件，可追補(bǔ)確認(rèn)在實(shí)際發(fā)生年度進(jìn)行扣除； （ 3）會(huì)計(jì)上已作處理，但不符合稅法規(guī)定的條件，不得稅前扣除。 （ 3）會(huì)計(jì)上未作處理，不得稅前扣除。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 納稅年度與會(huì)計(jì)分期既有聯(lián)系，也有區(qū)別：當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)年度選用公歷年度時(shí)，納稅年度就等于企業(yè)的會(huì)計(jì)年度；當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)年度不選用公歷年度時(shí)，納稅年度就不等于企業(yè)的會(huì)計(jì)年度。對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行 核查 。 分析歸納三制度 （ 1）、分級(jí)管理制度 （ 2）、納稅評(píng)估制度 （ 3）、 第八部分： 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 一、新文件原文 （一）、上位法原文 《企業(yè)所得稅法》（主席令第 63號(hào)）第八條 企業(yè) 實(shí)際 發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)所得稅法第八條所稱 合理 的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 第十八條 特定事項(xiàng)的企業(yè) 內(nèi)部證據(jù) ，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。該項(xiàng)證據(jù)代表 真實(shí)性 方面的證據(jù)，但是，僅有該項(xiàng)是不夠的，還須進(jìn)一步補(bǔ)強(qiáng)這方面證據(jù)； 存貨保管人對(duì)于盤虧的 情況說(shuō)明 。 盤虧 存貨的價(jià)值 確定依據(jù)。 第八部分： 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 二、例子 以存貨盤虧為例，企業(yè)申報(bào)該項(xiàng)損失時(shí)，須提共 4個(gè)方面的證據(jù)： 企業(yè)內(nèi)部有關(guān) 責(zé)任認(rèn)定 、責(zé)任人 賠償說(shuō)明 和內(nèi)部 核批文件 。 第九部分：常見(jiàn)資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （一）、應(yīng)收預(yù)付款 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。政策比以前放寬了。 企業(yè) 逾期 1年 以上， 單筆 數(shù)額不超過(guò) 5萬(wàn)元或不超過(guò)企業(yè)年度收入 總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，且在 會(huì)計(jì)上已作損失 處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具 專項(xiàng)報(bào)告 。 第九部分：常見(jiàn)資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （二）、無(wú)形資產(chǎn)損失 25號(hào)公告將“無(wú)形資產(chǎn)”納入資產(chǎn)損失范疇； 88號(hào)文沒(méi)有明確明確規(guī)定。 25號(hào)文明確了無(wú)形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，避免了實(shí)際工作中的意見(jiàn)分歧。 88號(hào)文也好，其他文件也好，作為下位法，都不能違背稅法的規(guī)定。所以在 25號(hào)公告中，我們將無(wú)形資產(chǎn)列入其中，消除各稅務(wù)局理解的分歧。在 實(shí)際操作中，無(wú)形資產(chǎn)損失可能就是 一個(gè)個(gè)案 ， 不一定具有典型代表 ，所以按照個(gè)案處理就行，只要它是 相關(guān)的、合理的，且有真實(shí)性、合法性、確定性、合理性四方面的證據(jù) 支撐就可以稅前扣除。 無(wú)形資產(chǎn)改良、升級(jí)、淘汰如何進(jìn)行處理？視同長(zhǎng)期待攤費(fèi)還是資產(chǎn)損失？ 答：無(wú)形資產(chǎn)改良或升級(jí)的支出，可以比照固定資產(chǎn)改建或大修理支出來(lái)進(jìn)行處理。 第九部分：常見(jiàn)資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （三）、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 企業(yè)按 獨(dú)立交易原則 向關(guān)聯(lián)企業(yè) 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè) 提供借款、擔(dān)保 而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除。 第九部分：常見(jiàn)資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （四）、投資損失 投資損失的范圍分析： （ 1）、 企業(yè)投資損失 包括 債權(quán) 性投資損失和 股權(quán) （權(quán)益）性投資損失。 債權(quán)分成三層意思： （ 1） .債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣