【正文】 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售額=含稅銷售額247。銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為23400元。國家對營改增的相關(guān)規(guī)定2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。決定營改增作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，前期試點(diǎn)已取得積極成效，2016年要全面推開，進(jìn)一步較大幅度減輕企業(yè)稅負(fù)；增值稅分享比例在全面推開營改增后要做合理適度調(diào)整，引導(dǎo)各地因地制宜發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)；2016年全面推開營改增并加大部分稅目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣力度，將帶來大規(guī)模減稅。營改增的最初目標(biāo)是為了把“全額征稅、道道征收”轉(zhuǎn)化成“增值征稅、環(huán)環(huán)抵扣”，打通第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，避免對企業(yè)重復(fù)征稅。營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的會計(jì)核算在很大范圍內(nèi)發(fā)生改變，比如企業(yè)營業(yè)收人、企業(yè)生產(chǎn)成本和稅負(fù)核算等。反之，企業(yè)的稅負(fù)就會增加。試點(diǎn)行業(yè)（一）、交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)（增值稅稅率：11%）（二）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)（增值稅稅率：6%）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等）物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)（三）、郵政服務(wù)業(yè)（增值稅稅率：11%）（四）、電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)（增值稅稅率：11%）基礎(chǔ)電信作為通訊基礎(chǔ)設(shè)施，硬件投入大，有大量進(jìn)項(xiàng)可抵扣，因此設(shè)定為11%。目前實(shí)施營改增后，短期看企業(yè)稅負(fù)會增加，從長期看，整體稅負(fù)減少。經(jīng)過一定時(shí)期的過渡和規(guī)范以及政策調(diào)整后，整體稅負(fù)應(yīng)低于營業(yè)稅稅負(fù)。實(shí)際操作中，存在以下問題 。其中，路橋收費(fèi)站不可能給物流企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說過路過橋費(fèi)無法作為進(jìn)項(xiàng)抵扣；燃油費(fèi)用方面，長途行駛的貨車經(jīng)常會遇到?jīng)]有增值稅發(fā)票、只有普通發(fā)票的加油站，這部分燃油費(fèi)用也無法沖抵增值稅。，覆蓋范圍廣，實(shí)踐中計(jì)稅過程非常復(fù)雜。大型企業(yè)一般為增值稅一般納稅人，這些企業(yè)在簽訂服務(wù)合同后會將一部分業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)氐男⌒头?wù)提供商。對上市公司影響：大秦鐵路 鐵龍物流由于增值稅的實(shí)收部分是銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額部分，而營業(yè)稅是按全部的營業(yè)額為計(jì)稅基礎(chǔ)，因此，對企業(yè)來講，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越多，則實(shí)際繳付的增值稅越小，隨著營改增的逐漸深入，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣范圍將逐漸擴(kuò)大。這樣會使鐵路物流等公司的稅負(fù)降低。一般情況下，三大通信行業(yè)會開展一些活動來吸引顧客，達(dá)到促銷的目的。在“營改增”沒有開展之前，這些活動的手機(jī)業(yè)務(wù)會征收3%的營業(yè)稅。所以，在稅種變征的情況下，通信公司就不得不調(diào)整其銷售方式，來達(dá)到降低企業(yè)的銷售成本的目的。舉個(gè)例子，現(xiàn)今客戶去中國移動打話費(fèi)發(fā)票時(shí)，會被告知在微信、支付寶、騰訊等第三方支付平臺充值的金額，一律不納入發(fā)票金額，這樣做的目的就是為了減少銷項(xiàng)稅額，從而減少增值稅。除了交通運(yùn)輸業(yè)為3%，其他6個(gè)服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅率均為5%，高于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，因此，即使不考慮價(jià)外稅因素，其他6個(gè)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)都會比原來課征營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)要低。也就是說，“1+6”行業(yè)改征增值稅后，其小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)均出現(xiàn)不同程度的下降。但是，通常納稅人都有外購項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，包括外購的機(jī)器設(shè)備、水費(fèi)和電費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額等，因此，營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵在于其外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)金額占其當(dāng)期銷項(xiàng)金額比重的大?。僭O(shè)進(jìn)銷項(xiàng)稅率一致）。超過這個(gè)水平時(shí)稅負(fù)開始下降，且比重越高，稅收負(fù)擔(dān)越輕。由于剩下的4個(gè)行業(yè)戶數(shù)眾多、業(yè)務(wù)形態(tài)豐富、利益調(diào)整復(fù)雜，這4個(gè)行業(yè)被稱為營改增中難啃的“硬骨頭”。財(cái)政部部長樓繼偉表示，2016年將全面推開營改增改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。今年全面推開營改增并加大部此前，國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)表示，全面“營改增”的減稅額度有望達(dá)到9000億元。讀書的好處行萬里路，讀萬卷書。讀書破萬卷，下筆如有神。——達(dá)爾文少壯不努力，老大徒悲傷?！佌媲鋵殑︿h從磨礪出，梅花香自苦寒來。一日無書，百事荒廢。1一日不讀口生，一日不寫手生?！郀柣?書到用時(shí)方恨少、事非經(jīng)過不知難?！芽▋?學(xué)習(xí)永遠(yuǎn)不晚?！?jiǎng)⑾?學(xué)而不思則惘，思而不學(xué)則殆。——培根第三篇：試論“營改增”對建筑行業(yè)稅負(fù)影響分析試論“營改增”對建筑行業(yè)稅負(fù)影響分析摘 要：隨著我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程不斷加快，建筑行業(yè)在社會與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位將不斷上升。逐步推行的“營改增”將會給相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)帶來巨大變動。在本文中，筆者從當(dāng)前社會與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景入手，深入闡述建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”的重要意義。從我國第二產(chǎn)業(yè)來看，建筑行業(yè)是唯一一個(gè)征收營業(yè)稅的行業(yè)。建筑行業(yè)不得不承擔(dān)所有設(shè)備與材料的增值稅，這給企業(yè)帶來了巨大的成本，企業(yè)必須承擔(dān)如此重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約了建筑企業(yè)的發(fā)展。增值稅具有“稅收中性”的特點(diǎn)，增值稅稅負(fù)在向下游轉(zhuǎn)嫁的過程中，通過抵扣能夠有效地降低企業(yè)的稅負(fù)，使得企業(yè)擁有很強(qiáng)的發(fā)展動力。很多大型建筑企業(yè)涌現(xiàn)，這些企業(yè)紛紛走上多元化經(jīng)營的道路，兼營與混合銷售已經(jīng)非常常見。在“營改增”推行后，建筑行業(yè)的稅收管理工作將進(jìn)一步規(guī)范，稅收效率將進(jìn)一步提高。（以下簡稱A建筑公司）在本文中，筆者選擇這一公司來進(jìn)行實(shí)例分析，根據(jù)該公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)資料來對其營業(yè)收入所應(yīng)承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算。將此增值稅稅額與該公司在該所繳納的營業(yè)稅進(jìn)行比較，再綜合附加稅，從而獲得該公司營改增前后的稅負(fù)變化。因?yàn)樵凇盃I改增”適用之前，企業(yè)的銷售收入為含稅的，所以應(yīng)將銷售收入轉(zhuǎn)換稱為不含稅的收入。（二）測算“營改增”后的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅營業(yè)成本與營業(yè)收入是一致的，都是含稅的。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的成本結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，要想精確地對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅加以測算，應(yīng)先對A建筑公司的各項(xiàng)建筑成本加以研究。這之中，人工費(fèi)與機(jī)械費(fèi)都是無法獲得增值稅專用發(fā)票的，難以進(jìn)行抵扣，只有材料費(fèi)能夠進(jìn)行抵扣。從材料成本來看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、鋼材、砌塊等，這之中鋼材可以按照17%進(jìn)行增值稅抵扣，而其他的材料則僅適用于3%的稅率。（三）A建筑公司“營改增”前后的稅負(fù)變化從流轉(zhuǎn)稅方面來看，A建筑公司在2014所應(yīng)該承擔(dān)的增值稅金額為2986327萬元，而實(shí)際上該公司這一所繳納的營業(yè)稅金額為2122198萬元，由此可知，在“營改增”之后，該公司需要多繳納864129萬元。該公司在流轉(zhuǎn)稅方面需要多承擔(dān)950542萬元的稅金。增值稅與營業(yè)稅不同，其為價(jià)外稅。具體情況如下表2所