【正文】 企業(yè)的財務(wù)報表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，因此主營業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。（1＋11%）].相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進項稅額也不再計入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費產(chǎn)生的增值稅額等。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。此外，由于實行營改增后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。從絕對數(shù)字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會增加。以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990（55%＋5%）247。（1＋11%）11%]，這樣計算，應(yīng)繳納增值稅為230萬元（1100870），建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經(jīng)營，而這些供應(yīng)商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格；商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡易辦法計算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進項是一個漫長的過程，這對建筑企業(yè)來說，稅負短期內(nèi)或?qū)⑸仙?。第三篇：營改增對建筑企業(yè)的影響摘要營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負、收入確認(rèn)、定價機制、財務(wù)報表、稅收籌劃、管理模式等方面，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實際情況，對營業(yè)稅改征增值稅后對建筑施工企業(yè)的影響進行了分析和探討，希望對相關(guān)從業(yè)人員有所借鑒意義。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠，建筑行業(yè)開始征收增值稅，一般是按照應(yīng)納稅總額的11%比例征收。下面筆者結(jié)合建筑企業(yè)實際情況，對營改增”對建筑施工企業(yè)的影響做一些探討?！盃I改增”必然會影響企業(yè)的稅負，從而影響企業(yè)成本。為便于分析，假設(shè)某建筑企業(yè)稅改前年營業(yè)額是100萬元。另外，如果企業(yè)本期盈余，則還需繳納企業(yè)所得稅?！盃I改增”后，按照國家試點政策，企業(yè)按11%稅率計算繳納增值稅，同時也需繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業(yè)所得稅。=。從2010年上市建筑企業(yè)來看，工程結(jié)算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費用占10%左右。對于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實際情況的存在（例如，目前我國對商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購進原材料時，實際可取得增值稅進項發(fā)票金額較小。通過國泰安數(shù)據(jù)庫查詢2000年至2011年53家在中國A股上市的建筑企業(yè)的營業(yè)數(shù)據(jù)，%。根據(jù)前面計算，要使稅改前后建筑企業(yè)整體稅負相等，=，推出x=。如，建筑施工企業(yè)從建設(shè)單位取得的工程價款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業(yè)稅款=工程價款*3%=100萬元*3%=3萬元；繳納增值稅款=銷項稅額進項稅額=不含稅收入*11%進項稅額=100萬元/*11%進項稅額=。三、對建筑施工企業(yè)定價機制產(chǎn)生的影響營業(yè)稅改征增值稅后，據(jù)筆者估計，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》也將在部分內(nèi)容上進行重新修改。那么到底有哪些成本費用能夠納入增值稅進項稅額，很難在標(biāo)書中明確體現(xiàn)出來。營業(yè)稅不再收取，到時如何進行編制，還沒有統(tǒng)一的規(guī)范，還有，在新的定額標(biāo)準(zhǔn)下，施工企業(yè)的預(yù)算要重新計算，企業(yè)的營業(yè)收入以及成本等指標(biāo)會有所降低，施工企業(yè)的指標(biāo)到時也會相應(yīng)進行調(diào)整。實行營業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬金額會減少，固定資產(chǎn)的累計折舊也會相應(yīng)減少。從較短的時期看，由于上述變化，施工企業(yè)的資產(chǎn)與負債都會減少，但其資產(chǎn)與負債的比例將會有一定幅度的提高。（二）對企業(yè)利潤表的影響從較短的時期來看，營業(yè)稅改增值稅后，由于取消了營業(yè)稅，原來的營業(yè)稅及其附加部分將不在應(yīng)納稅額科目中體現(xiàn)，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的成本費用也相應(yīng)的減少，也帶來企業(yè)的利潤增加。（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響（1）對經(jīng)營活動的影響：“營改增”后，企業(yè)的成本費用降低，增值稅額減少，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有所上升。實行營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現(xiàn)金流出與營業(yè)稅時期相比，明顯減少。從短期來看，營業(yè)室改增值稅后，建筑施工企業(yè)由于受到借入本金和募集到的股權(quán)影響，現(xiàn)金流入將增加。五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響建筑施工企業(yè)有別于一般的服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，其施工隊伍流動性大，施工地域范圍廣，施工項目體積大，建設(shè)工期長，項目成本構(gòu)成多樣，管理層次多而復(fù)雜。企業(yè)的管理也必將出現(xiàn)一個重新考慮和調(diào)整的過程，特別是企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)、設(shè)備材料采購和勞務(wù)費用等方面。（2）在設(shè)備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統(tǒng)一的計劃下，分別與具備增值稅發(fā)票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發(fā)票，各自進行進項稅抵扣。六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點分析（一）宏觀分析建筑行業(yè)的實質(zhì)是施工企業(yè)，工作的主要內(nèi)容是負責(zé)建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)，主要產(chǎn)品有房屋和橋梁等建筑物。經(jīng)過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)“營改增”對計劃的實施確實能夠有效的解決重復(fù)收稅的問題，但是卻不能保證“營改增”對計劃的實施能夠有效的降低建筑行業(yè)的稅負，相對的稅改后，建筑行業(yè)可能在實際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業(yè)的資金鏈，對建筑業(yè)現(xiàn)有的管理方式造成了沖擊，同時對建筑企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。（三）企業(yè)收入收入就是建筑企業(yè)在承接項目時所賺取的費用，如果承包商是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費者，在進行金錢交涉時，建筑企業(yè)要出示發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容主要包括雙方合同中談好的資金數(shù)目，以及在整個項目過程中需要對方繳納的稅金。由上述可知，實行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時也降低了建筑企業(yè)之間的競爭力。企業(yè)產(chǎn)業(yè)的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業(yè)在稅改實行之后，能夠充分的享受進項折扣帶來的實惠，在繳納稅金的時候會有一部分費用不計入到企業(yè)成本費用里，也就是說企業(yè)或者納稅人的成本費用降低了。（五）企業(yè)稅負企業(yè)稅負就是企業(yè)繳納稅金的壓力的大小，企業(yè)繳納稅金的項目主要有企業(yè)所得稅、企業(yè)營業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育附加稅，其中城市建設(shè)費和教育稅屬于附加收費項目，是每個公民都要繳納的義務(wù)費。七、應(yīng)對措施建筑業(yè)實施“營改增”已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)，那么如何在這次稅制改革中抓住機遇呢？結(jié)合上文的分析，給出了以下建議：第一，充分利用進行稅額進行抵扣。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進項稅額。對于剛成立的建筑企業(yè)，可以進行大規(guī)模的物資采購，包括設(shè)備的采購和材料的采購。對于已經(jīng)成立很多年的成熟的建筑企業(yè)而言，由于“營改增”之前采購進來的生產(chǎn)資料涉及的進項稅已進入成本，無法抵扣。第二，加強自身財務(wù)管理水平，完善管理體系。因此，企業(yè)要組織安排會計人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡量降低涉稅風(fēng)險，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。進行稅額能否抵扣的另外一個關(guān)鍵問題是發(fā)票的取得和保管。加強稅務(wù)籌劃。八、結(jié)束語建筑施工企業(yè)要從改革完善內(nèi)部體制、機制、內(nèi)控水平來應(yīng)對這一嚴(yán)峻的形勢，必須及早開始準(zhǔn)備，要把“營改增”視作企業(yè)發(fā)展的一個機遇，迫使建筑施工企業(yè)加強自身管理，鼓勵技術(shù)革新，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。對建筑企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅不僅僅事關(guān)企業(yè)本身的問題，也對國家和地方政府帶來重要影響。同時，建筑企業(yè)內(nèi)部也有很多問題需要解決，實行營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對“營改增”的重要性提高認(rèn)識，積極采取各種有效措施來適應(yīng)“營改增”后的變化，將政策變化給企業(yè)帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業(yè)的長遠發(fā)展。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案?，F(xiàn)本文結(jié)合建筑業(yè)實際情況，分析營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)的影響，制定對策，更好的維護企業(yè)利益，推進“營改增”。一、“營改增”背景分析（一）在我國現(xiàn)行稅制體系中同時存在有營業(yè)稅和增值稅兩種一般流轉(zhuǎn)稅稅種。雖然可以在稅制設(shè)計上按照彼此照應(yīng)、相互協(xié)調(diào)的原則來確定稅負水平，但在實際操作中，這兩個稅種已經(jīng)不可避免的發(fā)生了失衡。前者則具有重復(fù)征稅現(xiàn)象，因此，稅收負擔(dān)相對較重，由此而引起服務(wù)業(yè)和制造業(yè)之間的稅負差異，以及在整個環(huán)節(jié)中的重復(fù)征收營業(yè)稅和增值稅日益顯示出內(nèi)在的不合理和缺陷。因為營業(yè)稅應(yīng)