【正文】 稅銷售額10000元；出租不動產(chǎn)等服務(wù)適用5%征收率開具的普通發(fā)票不含稅銷售額15000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額2000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額5000元；符合規(guī)定備案的銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)免稅銷售額15000元。綜合計算：本期應(yīng)納稅額100003%+2840+7500=10640元，已預(yù)繳稅款300+550+7500=8350元，應(yīng)補(bǔ)稅額106408350=2290元。但本期可抵減額不能大于應(yīng)補(bǔ)稅額（最多相等）。抵減后，實(shí)際補(bǔ)繳稅額1470元。主表：將“離岸外包服務(wù)收入額”填寫在第8欄“免稅銷售額”項(xiàng)下。一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，政策規(guī)定應(yīng)按4％減半征收增值稅，如何填報報表？答：附表一：銷售額填寫第10欄第3列“開具其他發(fā)票銷售額”項(xiàng)下，按4％征收的稅額填寫第10欄第4列“開具其他發(fā)票銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”項(xiàng)下。企業(yè)8月份銷售設(shè)備100萬，銷項(xiàng)稅額17萬，同時提供陸路運(yùn)輸取得收入10萬，對外都開具了稅控專用發(fā)票，如何填報報表？答：附表一：將銷售額分別填寫第1欄和第4欄“開具稅控增值稅專用發(fā)票銷售額”項(xiàng)下，將稅額填寫第1欄和第4欄“開具稅控增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”項(xiàng)下。第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”，填寫銷售貨物的銷售額。一般納稅人購買稅控設(shè)備后支付的服務(wù)費(fèi)407元，當(dāng)期的應(yīng)納稅額為300元，如何填報報表？答：附表四：將服務(wù)費(fèi)300元填寫在第1行中（余下的107元結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減）。注意：當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。注意，取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票可以匯總錄入，只需要錄入開票日期（（多張發(fā)票以取得最后一張鐵路運(yùn)輸發(fā)票的日期錄入）、開票金額（鐵路運(yùn)輸發(fā)票的全部金額）、抵扣金額（運(yùn)費(fèi)和鐵建基金的合計金額）以及進(jìn)項(xiàng)稅額（抵扣金額和7%扣除率的乘積）四個項(xiàng)目即可。主表：將當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)一填入第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”中。主表：將當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)一填入第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”中。接受境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得其境內(nèi)的代理人代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書1張，稅額15000元，如何填報？答：附表二：將數(shù)據(jù)填入第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”中。我是一般納稅人企業(yè)，8月份當(dāng)期沒有購進(jìn)固定資產(chǎn)，請問9月份申報時還需要填寫《增值稅納稅申報表附報資料》（四）－(稅額抵減情況表)嗎？答：此表為必報項(xiàng)目，即使沒有業(yè)務(wù)也需要零申報。因?yàn)槠髽I(yè)7月留抵稅額為100萬，8月銷項(xiàng)稅額為17 6=23萬，所以B為100，E為23 此時再引入A，A實(shí)際上是應(yīng)納稅額中一般貨物及勞務(wù)的份額（此項(xiàng)為系統(tǒng)自動計算）一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝（《附列資料（一）》第10列第3行之和第10列第6行）247。23100％=% A=（11欄“本月數(shù)”18欄“本月數(shù)”）一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)比例=（）一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)比例=A再與B進(jìn)行比較，取其小者填入C，（填寫本期累計的“實(shí)際抵扣稅額”）D=BC==（填寫本期累計的“期末留抵稅額”）因此。主表：第9欄“免稅貨物銷售額”中。外貿(mào)企業(yè)用于出口的進(jìn)項(xiàng)取得的增值稅專用發(fā)票，如何填報報表？ 答：外貿(mào)企業(yè)用于出口的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫附表二： 第26欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報抵扣”； 第27欄“期末已認(rèn)證相符但未申報抵扣”； 第28欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”；第35欄“本期認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”中，不得參與當(dāng)期抵扣。主表：將銷售額填入第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”；應(yīng)退稅額填入第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”中，但當(dāng)期計算的應(yīng)退稅額要在下期申報表中體現(xiàn)。主表：第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”中。主表：第10欄“免稅勞務(wù)銷售額”中。主表：當(dāng)期查補(bǔ)的銷售額/稅額需要在第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”、第11欄“銷項(xiàng)稅額”、第16欄“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”、第37欄“本期入庫查補(bǔ)稅額”中體現(xiàn)。主表：第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”中。小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，報表如何填寫？ 答：第4欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”：填寫銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額（）；第10欄“本期應(yīng)納稅額”：填寫按照3%征收率計算的稅額；第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”：填寫按照稅法規(guī)定減征的稅額。小規(guī)模納稅人出口免稅貨物銷售額如何填報報表？ 答：第8欄“出口免稅貨銷售額—應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”：填寫小規(guī)模納稅人出口免稅貨物銷售額。第4欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”–“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”中：（銷售額=含稅銷售額/（1 3%））第10欄“本期應(yīng)納稅額”“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”中：；“本期應(yīng)納稅額”“應(yīng)稅勞務(wù)”中：填寫當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額1500。第13欄“本期預(yù)繳稅額”—“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”中：；“本期預(yù)繳稅額”—“應(yīng)稅服務(wù)”中：填寫到主管局代開貨運(yùn)專票已經(jīng)預(yù)繳的稅款1500。一、名詞解釋（一）本表及填寫說明所稱“應(yīng)稅貨物”，是指增值稅的應(yīng)稅貨物。筆者注：其中應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅勞務(wù)是 營改增 之前的增值稅應(yīng)稅范圍。筆者注：其中應(yīng)稅服務(wù)是營改增新增的增值稅應(yīng)稅范圍，包含部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)。（五）本表及填寫說明所稱“按簡易辦法計稅”、“按簡易征收辦法計算”和“簡易計稅方法”，均指按“應(yīng)納稅額＝銷售額征收率”公式計算增值稅應(yīng)納稅額的計稅方法。筆者注：2013年8月1日之后僅有形動產(chǎn)租賃仍保留差額征稅煩人政策，可扣除的項(xiàng)目包括出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險費(fèi)。二、《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》填寫說明（一）“稅款所屬時間”：指納稅人申報的增值稅應(yīng)納稅額的所屬時間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。（三）“納稅人識別號”：填寫納稅人的稅務(wù)登記證號碼。（五）“納稅人名稱”：填寫納稅人單位名稱全稱。（七）“注冊地址”：填寫納稅人稅務(wù)登記證所注明的詳細(xì)地址。（九）“開戶銀行及賬號”：填寫納稅人開戶銀行的名稱和納稅人在該銀行的結(jié)算賬戶號碼。（十一）“電話號碼”：填寫可聯(lián)系到納稅人的常用電話號碼。（十三）“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列：填寫除享受增值稅即征即退政策以外的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的征（免）稅數(shù)據(jù)。其中，第123338欄及第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列的“本年累計”分別按本填寫說明第（二十七）、（三十四）、（三十九）、（四十六）、（五十）、（五十二）、（三十二）條要求填寫。筆者注：按一般計稅方法計算繳納增值稅的銷售額（包括檢查調(diào)整、視同銷售、價外費(fèi)用）,要先進(jìn)行價稅分離，換算成不含稅銷售額。筆者注：不涉及應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的，只填寫本欄，不填寫“其中：應(yīng)稅貨物銷售額”和“其中：應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”欄目。本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料（一）》第9列第7行之和。筆者注：將一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)與即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)分別列示，合計額為本月“全部征稅項(xiàng)目”的“銷售額”。包含在財務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售貨物和價外費(fèi)用銷售額，以及外貿(mào)企業(yè)作價銷售進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷售額。（十七）第3欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”：填寫納稅人本期按適用稅率計算增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（十八）第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”：填寫納稅人因稅務(wù)、財政、審計部門檢查，并按一般計稅方法在本期計算調(diào)整的銷售額。筆者注：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確對查補(bǔ)稅款不得享受先征后退政策的批復(fù)》（財稅[1998]80號）文件規(guī)定，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)、財政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)、審計機(jī)關(guān)等執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定查補(bǔ)的增值稅等各項(xiàng)稅款，必須全部收繳入庫，均不得執(zhí)行由財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)給予返還的 優(yōu)惠 政策。本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料（一）》第7列第1至5行之和。（十九）第5欄“按簡易辦法計稅銷售額”：填寫納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額。營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額；應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，其當(dāng)期按預(yù)征率計算繳納增值稅的銷售額也填入本欄。本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”≥《附列資料（一）》第9列第8至13行之和第9列第115行之和；本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”≥《附列資料（一）》第9列第115行之和。第二個“≥”表示“簡易計稅方法征稅”的“其中：即征即退項(xiàng)目”的“銷售額”之和，與《納稅申報表》的“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”的“本月數(shù)”相等，發(fā)生稅務(wù)檢查調(diào)整銷售額的，由于《附列資料（一）》不填寫，《納稅申報表》的數(shù)據(jù)大于《附列資料（一）》的數(shù)據(jù)。但享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，經(jīng)納稅檢查發(fā)現(xiàn)偷稅的，不填入“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列，而應(yīng)填入“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列。（二十一）第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”：填寫納稅人本期適用免、抵、退稅辦法的出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法：（1）境內(nèi)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)（2）境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的銷售額。表示“免抵退稅”的“銷售額”之和。筆者注：營改增納稅人不涉及應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)免稅的，只填寫本欄，不填寫10欄目。本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料（一）》第9列第119行之和。（二十三）第9欄“其中：免稅貨物銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的貨物銷售額及適用零稅率的貨物銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法出口貨物的銷售額。它主要包括兩類：a報關(guān)出境貨物；b輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。（二十四）第10欄“免稅勞務(wù)銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的勞務(wù)銷售額及適用零稅率的勞務(wù)銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的勞務(wù)的銷售額。（二十五）第11欄“銷項(xiàng)稅額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法計稅的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額。本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料（一）》（第10列第3行之和10列第6行）+（第14列第5行之和14列第7行）；第一個括弧內(nèi)是原征稅范圍貨物和勞務(wù)減去“其中：即征即退項(xiàng)目”的“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”后的銷項(xiàng)稅額；第二個括弧內(nèi)是差額征稅營改增納稅人應(yīng)稅服務(wù)扣除支付項(xiàng)目再減去“其中：即征即退項(xiàng)目”的“即征即退應(yīng)稅服務(wù)”后的銷項(xiàng)稅額。表示“一般計稅方法征稅”的“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”的“銷項(xiàng)稅額”加上“簡易計稅方法征稅”的“即征即退應(yīng)稅服務(wù)”的“銷項(xiàng)稅額”。本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”+“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料（二）》第12欄“稅額”。上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人是指試點(diǎn)實(shí)施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人（下同）。筆者注：將納稅人分為須掛賬的納稅人、其他納稅人的主要原因在于：根據(jù)財預(yù)〔2013〕275號文，試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方。（1）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期填寫“0”；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期按試點(diǎn)實(shí)施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”填寫。，按以下要求填寫本欄“本月數(shù)”和“本年累計”。（1）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。以后各期也填0（3）本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”+“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝《附列資料（二）》第13欄“稅額”。（三十）第16欄“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”：填寫稅務(wù)、財政、審計部門檢查，按一般計稅方法計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅額。筆者注：表示全部征稅項(xiàng)目“納稅檢查調(diào)整”的“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”之和加上“納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額”，兩者相加大于或者等于《納稅申報表》的“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”的“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”本月數(shù)。按表中所列公式計算填寫。（1）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”100％?！保?）本欄“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。（2）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”：填寫“0”。（三十三）第19欄“應(yīng)納稅額”：反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應(yīng)繳納的增值稅額?！凹凑骷赐素浳?、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。按表中所列公式計算填寫。（2）本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”：反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額，在試點(diǎn)實(shí)施