【正文】 服務(wù)成本是可以免除的?！北M可能使用圖表以增強趣味性、可讀性和靈活性。預(yù)防性制度是事前控制，把錯誤與舞弊消滅在萌芽狀態(tài)。檢查性控制制度。例如：實物盤點、實地觀察、編制銀行存款調(diào)節(jié)表、相關(guān)單據(jù)核對、預(yù)算執(zhí)行控制、成本控制。糾正性制度是事后控制。例如：考核與獎懲。補償性制度也是事前控制，是針對某些控制環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。例如：崗位輪換、不定期盤點、突擊檢查等。預(yù)防性制度、檢查性制度和糾正性制度是為了預(yù)防、檢查和糾正不利的結(jié)果。七、被審計人員心態(tài)剖析(一)配合心態(tài)(服從心態(tài))熱情接待，積極配合，大力支持，提供資料，全面、真實回答。(二)雙重心態(tài)表面積極，過度熱情，態(tài)度和藹，展示清白，背后設(shè)法抵制各種審計。(四)防范心態(tài)認(rèn)為審計是挑毛病、專門挑刺的行為，查出問題會影響單位聲譽、影響領(lǐng)導(dǎo)個人發(fā)展前途，因此對審計人員不信任，心存防范。按照規(guī)定程序進行，不冷不熱，聽之任之，任其審計，應(yīng)付了事。疲于應(yīng)付各種檢查和審計，對審計產(chǎn)生厭煩心態(tài)，因而不積極配合。(八)從眾心態(tài)被審計單位對于審計整改意見持觀望態(tài)度?！?九)僥幸心態(tài)總認(rèn)為自己可能不被審計到，即使抽查到了。八、審計人員心態(tài)剖析(一)沖動心態(tài)審計人員對審計項目了如指掌。(二)畏難心態(tài)審計人員對審計項目預(yù)期艱難，被審計單位阻力大，心理壓力大，對自己的審計能力產(chǎn)生懷疑。不知所措。(四)速成心態(tài)審計人員對面對熟悉的審計項目急于求成，厭煩急躁，單憑主觀判斷和經(jīng)驗判斷，不注意變化了的新情況。(六)批判心態(tài)對待任何被審計事項，總是以批判眼光看待。(七)放松心態(tài)審計取證結(jié)束，問題已經(jīng)查清，大功已經(jīng)告成。萬事大吉，徹底放松。(九)憂慮心態(tài)對待查出的問題，能認(rèn)真分析單位組織存在的風(fēng)險，憂慮重重，責(zé)任心強，先天下之憂，考慮深層次的體制、機制與制度問題。第二篇：內(nèi)部審計流程內(nèi)部審計程序前言：根據(jù)當(dāng)前集團的管控模式，以及審計部人員配置及崗位設(shè)置情況，考慮到外部審計因素，為更好發(fā)揮現(xiàn)有的審計資源效率，滿足審計需求，本版內(nèi)部審計程序綜合財務(wù)審計和內(nèi)控審計進行制定。分析性復(fù)核程序模板詳見附件一。（2）抽取憑證核查時，查看原始憑證內(nèi)容完整合法合理、賬務(wù)處理正確、記賬及時、金額加計無誤、付款有授權(quán)批準(zhǔn)、不屬跨期收支事項、收付款單位名稱核對一致等，如不符合，在抽憑底稿中注明不符原因。（2）通過訪談了解公司有無有關(guān)現(xiàn)金庫存限額和定期存入銀行的規(guī)定；復(fù)核現(xiàn)金日記賬中的每日現(xiàn)金余額，與規(guī)定作比較。（4）會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點核對表”，檢查庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬余額是否相符并注意如下事項：①突擊盤點；②出納人員或現(xiàn)金保管人員自行盤點，審計人員監(jiān)盤；③存放在不同地點的庫存現(xiàn)金應(yīng)同時盤點，以防止互相挪用；④備用金是否錄入科目、是否存?zhèn)溆媒痤I(lǐng)用無審批；⑤是否存在白條借支、是否存在坐支、是否存在營業(yè)款未及時繳存銀行導(dǎo)致資金沉淀等；⑥注意保險柜內(nèi)的現(xiàn)金是否全部納入盤點，了解保險柜內(nèi)的其他物品；⑦實地觀察出納室情況，判斷是否存在安全隱患。3．銀行存款審計程序（1）獲取期間所有賬戶銀行余額調(diào)節(jié)表及銀行對賬單，檢查是由出納以外的人員定期編制，檢查是否存在長期未達(dá)賬項的真實性，是否存在長期閑置賬戶？零余額賬戶是否銷戶？。（6）獲取期間銀行（包括網(wǎng)上銀行）開戶、銷戶記錄文件（內(nèi)部及外部批件）。（9）抽查大額銀行存款收、支的原始憑證。5．應(yīng)收票據(jù)（限銀行承兌匯票）審計程序（1）獲取應(yīng)收票據(jù)盤點表，檢查是否定期或不定期由保管以外人員進行監(jiān)盤？（2）獲取“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，檢查其內(nèi)容登記是否完整、是否存在逾期票據(jù)、是否存在已貼現(xiàn)票據(jù)（可能性不大）、領(lǐng)用簽字的完整性，核對其是否與賬面記錄一致。7．預(yù)付賬款審計程序（1）獲取超過3個月的預(yù)付賬款對帳單及月度預(yù)付賬齡分析報告，檢查財務(wù)人員是否定期對帳、定期報告？（2）分析預(yù)收賬款明細(xì)及抽取相關(guān)憑證，檢查是否按合同約定預(yù)付項款（不允許合同外預(yù)付款）？（3）詢問賬齡較長（一般為一年以上）的預(yù)付賬款，檢查其購貨合同的相應(yīng)條款判斷預(yù)付賬款掛賬時間是否正常（可結(jié)合存貨、工程的結(jié)算周期判斷期限的合理性）？（4）檢查期末余額的“業(yè)務(wù)內(nèi)容”，是否有不屬于商品、勞務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，實施進一步程序。（3）檢查期末余額的“業(yè)務(wù)內(nèi)容”，是否有不屬于備用金、員工借款、押金以外的款項，如有，實施進一步程序。（2）獲取合格供應(yīng)商名單，檢查是否定期評價、更新，是否獲相應(yīng)審批，抽取其中的供應(yīng)商檔案進行檢查是否符合標(biāo)準(zhǔn)（不合格的供貨商列入名單），隨機抽取采購發(fā)票，查看是否全部從列入名單的供貨商處采購。（4）抽取區(qū)間物領(lǐng)出庫明細(xì)清單，檢查是否依據(jù)生產(chǎn)計劃（生產(chǎn)性物料）、授權(quán)審批單（非生產(chǎn)性物料）辦理領(lǐng)料出庫，同時檢查單據(jù)簽字審批、單據(jù)連續(xù)編號、崗位分離情況。（6）抽取區(qū)間成品出庫明細(xì)清單，檢查是否根據(jù)發(fā)貨通知單發(fā)貨，出庫授權(quán)批準(zhǔn)及單據(jù)簽字的完整性（倉庫管理員和運輸人員/客戶的簽字）。（8）詢問月度盤點組織工作或取得被審計單位存貨盤點計劃，了解盤點范圍、方法、人員分工及時間安排并做出記錄評價。10．長期股權(quán)投資（全資控股）審計程序（1）檢查內(nèi)長期股權(quán)投資增減變動的原始憑證，并查驗其變動的原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)（相關(guān)投資協(xié)議或合同及董事會批準(zhǔn)投資的決策文件）。（3）審核長期股權(quán)投資核算是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。（2）查驗有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有，包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用權(quán)證及機動車登記證和車輛行駛證等，關(guān)注有無抵押、質(zhì)押、擔(dān)保、查封、凍結(jié)等權(quán)利受限制事項。（4）檢查在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的竣工決算報告、移交驗收報告，與在建工程相關(guān)記錄核對相符。（6）獲取存固定資產(chǎn)點表及盤點報告，檢查是否定期盤點，并獲取盤點盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大盤虧和損失的原因，查驗管理部門審批文件，關(guān)注固定資產(chǎn)狀況及存放地點的一致性。（8）實地觀察資產(chǎn)狀況（結(jié)合已獲取的資產(chǎn)清單），查驗是否存在閑置、報廢資產(chǎn)。（2）獲取工程施工合同、設(shè)備購置合同，檢查是否招標(biāo)，招標(biāo)是否符合規(guī)定。（4）獲取工程計量支付管理臺帳、審查計量的完整性及履行合同付款情況。（5）到工程現(xiàn)場實地觀察完工進度，檢查是否存在已達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)仍列于在建工程，13．工程物資審計程序（1）獲取工程物資臺賬，檢查是否對工程物資有效管理。（3）實地檢查工程物資，確定其是否存在，并觀察是否有呆滯、積壓物資。（2）檢查本期購入土地使用權(quán)相關(guān)稅費計算清繳情況，與購入土地使用權(quán)相關(guān)的會計處理是否正確15．長期待攤費用審計程序檢查本期增加長期待攤費用的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，檢查會計處理是否正確。19．應(yīng)付職工薪酬審計程序（1）抽查應(yīng)付職工薪酬的支付憑證，授權(quán)批準(zhǔn)是否符合規(guī)定？（2）應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額累計數(shù)與相關(guān)的成本、費用等賬核對一致，檢查其核算的完整性？（3）詢問個人所得稅的計算繳納情況，結(jié)合應(yīng)付職工薪酬中包含項目檢查個人所得稅是否漏交？20．應(yīng)交稅費審計程序（1）獲取經(jīng)稅務(wù)機關(guān)蓋章確認(rèn)的增值稅、所得稅、營業(yè)稅申報表，核查申報表期末的應(yīng)交數(shù)和客戶的賬面數(shù)是否一致？（2）測算各種稅的應(yīng)交稅費，并與賬面數(shù)實際發(fā)生數(shù)核對一致。22．預(yù)提費用（新準(zhǔn)無此科目）審計程序查驗期末預(yù)提費用各子目的計提依據(jù)，是否符合合同、協(xié)議規(guī)定（屬于接受服務(wù)在先、支付款項在后）。24．資本公積審計程序收集與資本公積變動有關(guān)的股東(大)會決議、董事會會議紀(jì)要、資產(chǎn)評估報告等文件資料，查驗資本公積依據(jù)的充分性。26．盈余公積金審計程序檢查董事會會議紀(jì)要、股東(大)會決議、利潤分配方案等資料，對照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤分配的合法性。（2）獲取月度銷售預(yù)測文件，檢查是否定期編制、審批等。（4）獲取區(qū)間銷售訂單，檢查銷售管理部門審批情況（產(chǎn)品名稱和銷售單 價、折扣），檢查價格是否符合價格體系，檢查是否存在超期限未處理的售訂單。（6）抽取憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。（9）獲取其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)合同、協(xié)議等，檢查收入確認(rèn)的條件。（2）重點檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于期間費用“其他”的情況。28．營業(yè)外收支審計程序抽查大額營業(yè)外支出，檢查內(nèi)容是否真實、正確，原始憑證是否齊全，依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。（2）檢查資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異處理是否符合規(guī)定。單位組織內(nèi)經(jīng)濟工作的中心問題；單位組織重大政策措施落實情況及存在的問題；經(jīng)營管理中存在的突出問題和難點問題；群眾普遍關(guān)注或反映強烈的熱點問題；以往審計發(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題；具體審計項目先后順序安排；審計資源(人員數(shù)量、審計耗時與審計經(jīng)費)的合理分配；后續(xù)審計的必要安排。審計目標(biāo)；審計范圍；重要性；審計風(fēng)險評估；審計小組構(gòu)成；審計時間分配；專家與外部審計工作結(jié)果的利用等。經(jīng)營活動情況；內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況；財務(wù)會計資料；重要合同、協(xié)議及會議記錄；上次審計結(jié)論、建議及后續(xù)審計執(zhí)行情況；上次外部審計意見等。具體審計目的；具體審計方法和程序；預(yù)定執(zhí)行人及執(zhí)行日期等。被審計單位及審計項目名稱；審計目的；審計范圍；審計時間；被審計單位應(yīng)提供的具體資料和必要協(xié)助；審計小組名單；審計機構(gòu)及負(fù)責(zé)人簽章和簽發(fā)日期。二、審計實施工作(一)整體內(nèi)容框架表2 審計實施工作的整體內(nèi)容框架(二)主要工作控制測試。健全性測試是評價被審計單位各項業(yè)務(wù)活動是否建立了內(nèi)部控制制度；各項內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制的基本原則(全面、制衡、成本效益、權(quán)責(zé)利對稱)；控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全；關(guān)鍵控制點是否存在；控制強點與控制弱點?？刂茰y試方法有：詢問相關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被審計單位經(jīng)營活動；重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制(穿行測試)；功能測試。一般采用順查法。功能測試：查明制度執(zhí)行是否發(fā)揮了控制作用，還要進行功能分析。實質(zhì)性測試。測試種類有分析性程序、交易測試、余額測試和列報測試。實質(zhì)性測試中關(guān)于重要性原則判斷的考慮：(1)絕對數(shù)。(2)以錯報金額占相關(guān)賬戶金額的百分比來比較判斷錯報是否重要。(4)以錯報金額占資產(chǎn)的百分比來比較判斷錯報是否重要。審計工作底稿與審計日志。審計工作底稿應(yīng)實行多層次復(fù)核。中期審計報告。及時傳達(dá)給高層管理者和被審計單位，以便他們迅速采取行動，糾正失誤，減少損失。三、審計報告工作(一)整體內(nèi)容框架(二)主要工作審計報告。正文內(nèi)容有：審計立項依據(jù)、審計目的、審計范圍、審計重點、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計依據(jù)、審計結(jié)論、審計決定、審計建議等。審計報告重點說明：披露發(fā)現(xiàn)的情況，說明在什么方面出問題；對發(fā)現(xiàn)的情況進行描述。說明應(yīng)采取什么整改措施；反映被審計單位意見與行動計劃。審計報告修訂路徑：審計報告草稿→審計人員修訂→審計組長修訂→部門經(jīng)理修訂→審計經(jīng)理修訂→被審計單位提出意見→領(lǐng)導(dǎo)審核→正式定稿以待發(fā)送。審計交流包括：征求反饋意見、審計建議、審計整改、審計決定等。四、后續(xù)審計工作(一)整體內(nèi)容框架(二)主要工作 后續(xù)審計中的三方職責(zé)。被審計單位職責(zé)：配合、協(xié)助審計人員的后續(xù)審計工作；對審計報告作出及時、全面的回復(fù)并對報告中提到的缺陷采取切實有效而持續(xù)的糾正措施：向?qū)徲嬋藛T和高層管理者匯報糾正行動取得的進展，并提出在糾正方法上的不同意見；選擇最恰當(dāng)?shù)募m正方法?？紤]其充分性和有效性；避免干涉內(nèi)部審計人員的后續(xù)審計工作。后續(xù)審計政策的制定必須做到：表明政策中的各項聲明均得到企業(yè)最高權(quán)力層支持并以書面形式載明；政策應(yīng)發(fā)給所有管理層的主管；要求被審計單位在一定時限內(nèi)對審計人員的發(fā)現(xiàn)和建議作出書面回復(fù)；要列示審計人員、被審計單位和高級管理在后續(xù)審計中的職責(zé)。后續(xù)審計工作底稿包括：被審計單位對審計報告的書面回復(fù)；與被審計單位就回復(fù)中提到的糾正措施、存在缺陷進行探討的回函：報告專遞信和討論有關(guān)審計報告事項的信函復(fù)印件；后續(xù)審計會議、電話備忘錄以及文件審查、計算的書面資料；發(fā)送給被審計單位的其他信件、備忘錄。后續(xù)審計報告一般包括：審計目的；以前審計報告中的審計發(fā)現(xiàn)和建議；糾正措施；審查結(jié)果；被審計單位的審計回復(fù)；后續(xù)審計發(fā)現(xiàn)；后續(xù)審計評價。擴散審計是針對被審計單位以外的其他部門是否也存在相同問題開展的審計工作，檢查其是否也開展了同步后續(xù)審計。積極爭取高級管理層和各個被審計單位的支持。立項必審，審計必糾，結(jié)果必告。建立糾錯機制和制度，審計一個項目，完善一項制度，教育一批干部。審計成果運用的具體體現(xiàn)：組織內(nèi)部高層管理者對審計意見和建議的批示；職能部門對審計建議的采納；相關(guān)責(zé)任人的移送處理。六、主要審計方法的運用傳統(tǒng)審計方法往往被認(rèn)為是審計取證方法，包括檢查、監(jiān)盤、詢問、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核等方法。(一)書面資料審閱方法 核對法。審閱法。復(fù)算法。比較法。通過比較發(fā)現(xiàn)差異。比率分析法、趨勢分析法、賬戶分析法與賬齡分析法。采取恰當(dāng)?shù)谋P存方式，包括突擊式盤點(現(xiàn)金和貴重物品)與預(yù)告式盤點(一般物資)；選擇合適的盤點時間，在營業(yè)或工作開始之時與之后；健全有關(guān)手續(xù)，明確有關(guān)責(zé)任。通過調(diào)節(jié)確認(rèn)結(jié)賬日財產(chǎn)實物的實存數(shù)。聘請