【正文】 一個(gè)設(shè)計(jì)得再完美、再有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度，如果沒有很好實(shí)施的保證，也只能是“鏡中花，水中月”，發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。只有這樣，內(nèi)部會計(jì)控制制度在實(shí)踐中才具有現(xiàn)實(shí)的可行性與有效性。對于違反內(nèi)部會計(jì)控制制度的規(guī)定，導(dǎo)致會計(jì)信息失真的會計(jì)人員，無論其出發(fā)點(diǎn)如何，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對會計(jì)人員按造成的有關(guān)損失的檔次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，在理論上加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德教育，加大對行為者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)處罰，動(dòng)搖其切身利益，應(yīng)是可行之道。完善企業(yè)內(nèi)部控制, 已成為當(dāng)前各界關(guān)注的話題之一。參考文獻(xiàn)[1]段麗莎：對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的幾點(diǎn)認(rèn)識， [2] 張桂芝：淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及改善對策，《商業(yè)文化》2008年第9期[3]陳少華：內(nèi)部會計(jì)控制與會計(jì)職業(yè)道德教育，廈門大學(xué)出版社2004年 [4]王培坦：淺議內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立與實(shí)施，《廣東財(cái)會》2002年第6期 [5]李安平：完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考，《會計(jì)之友》2004年第10期 [6]陳關(guān)亭：我國企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的評析與建議，《財(cái)務(wù)與會計(jì)》2006年第4期 [7]陳鈴：關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考，《會計(jì)研究》2001年第8期 [8]梁 悠：淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策，《 大眾商務(wù)》2010年第109期 [9]李得法：試論中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策，《中國市場》 2010年第14期 [10]馬艷秋：企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題 原因及對策分析，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》2007年第3期第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[摘 要] 企業(yè)內(nèi)部控制一直在企業(yè)的整個(gè)發(fā)展中有著十分重要的作用。由于我國企業(yè)普遍對管理的重要性認(rèn)識晚于西方國家，在管理環(huán)境、管理手段上還有很多不足，在制度的落實(shí)方面還有很多工作要做，結(jié)合對企業(yè)內(nèi)部控制的研究，對企業(yè)內(nèi)部控制的涵意、目標(biāo)、方法、問題與對策做了進(jìn)一步研究，并參考相關(guān)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和理念，從控制制度、管理思想、完善體系等方面，對企業(yè)內(nèi)部控制加以分析。 企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及方法企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)離不開明確的目標(biāo)，分析現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展背景以及管理現(xiàn)狀，確定企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)如下：促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果的目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)提高信息報(bào)告質(zhì)量的目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)維護(hù)資產(chǎn)安全的目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)的目標(biāo)。目前廣泛采用的企業(yè)內(nèi)部控制的方法通常包括有：職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。這主要是因?yàn)樵S多企業(yè)對內(nèi)部控制的本質(zhì)和內(nèi)涵認(rèn)識模糊，或認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度就是用來防止企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊等。這是因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)在制定內(nèi)部控制制定時(shí)都偏重于內(nèi)部會計(jì)控制，在方法和內(nèi)容上更多的重監(jiān)督而輕管理，在制度的落實(shí)上缺乏監(jiān)督等。內(nèi)部控制不是單獨(dú)的一個(gè)部門可以完成的管理方式，是需要企業(yè)各個(gè)部門通力合作共同來實(shí)現(xiàn)的，而大部分企業(yè)員工對內(nèi)部控制的理解不夠充分，單純將內(nèi)部控制視為某一部門的管理方式，與自己無關(guān)。具體問題有以下兩個(gè)方面。缺乏對風(fēng)險(xiǎn)的自我防范意識，缺乏應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的約束機(jī)制。從目前大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度情況分析看，其內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)、使用、落實(shí)效果上與內(nèi)部控制較成熟企業(yè)還有一定差距，內(nèi)部控制制度落實(shí)的科學(xué)性和連貫性還有待加強(qiáng)，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)在結(jié)合我國企業(yè)實(shí)際情況上還需要做進(jìn)一步研究。大部分企業(yè)忽視對監(jiān)控考核的管理，而在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制中，一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運(yùn)行成本的限制。企業(yè)內(nèi)部控制的良好運(yùn)行需要對企業(yè)運(yùn)行各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行良好的考核與監(jiān)控，在具體實(shí)施時(shí)需要良好的監(jiān)控考核制度來保障實(shí)施。 人力資源方面受企業(yè)管理、企業(yè)人力資源數(shù)量和質(zhì)量的限制，企業(yè)在內(nèi)部控制上，人力資源有限，人力資源管理存在諸多問題，內(nèi)部控制在人力資源方面主要有3個(gè)方面問題。內(nèi)部控制受執(zhí)行人員管理權(quán)限影響較大，一些企業(yè)存在擔(dān)任內(nèi)部控制職能的人員權(quán)限過大，使制度成為一紙空文，濫用權(quán)力、營私舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，對內(nèi)部控制的展開具有消極的影響，使內(nèi)部控制的效果大打折扣。內(nèi)部會計(jì)制度規(guī)定不相容職務(wù)相分離的控制要求，在一定程度上可以防止單獨(dú)一人實(shí)現(xiàn)隱瞞和不符合制度的事情發(fā)生，但是不同責(zé)任的執(zhí)行人員互相串通，產(chǎn)生各類不符合制度的操作行為，對企業(yè)的聲譽(yù)和企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行均產(chǎn)生了消極的影響，所以執(zhí)行人員串通舞弊也是內(nèi)部控制發(fā)生問題的一個(gè)誘因。另外，目前企業(yè)在人力資源管理方面主要著重對企業(yè)全員的物質(zhì)文明建設(shè)，缺少企業(yè)員工的綜合職業(yè)道德培養(yǎng)、缺少企業(yè)精神文明建設(shè)。缺少對實(shí)施效果的評價(jià)，缺少對獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制落實(shí)情況的監(jiān)督管理，不能及時(shí)給員工發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)或者獎(jiǎng)勵(lì)條件太過苛刻，對員工士氣將有很大的打擊。完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策 改善企業(yè)內(nèi)部控制理念企業(yè)內(nèi)部控制的一切活動(dòng)應(yīng)以正確的企業(yè)內(nèi)部控制理念為指引，在對內(nèi)部控制管理理念進(jìn)行深入分析，貫徹落實(shí)后，企業(yè)所形成的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與制度執(zhí)行狀態(tài)的良好體現(xiàn)，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。 增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識企業(yè)管理者提升企業(yè)內(nèi)部控制管理理念可以通過這樣幾個(gè)方面獲得：一是多多參加內(nèi)部控制管理培訓(xùn)，提升自身對內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力進(jìn)而形成良好的自覺性；二是通過企業(yè)例會對內(nèi)部控制意識進(jìn)行溝通交流，保障內(nèi)部控制穩(wěn)步推進(jìn)，加深對內(nèi)部控制意識的認(rèn)識。 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能企業(yè)內(nèi)部控制要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的作用，使機(jī)構(gòu)安排、人員安排要符合工作的獨(dú)立性。 構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系各企業(yè)單位在建立和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制體系過程中，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：一是合法性原則，即內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法規(guī)和規(guī)范；二是有效性原則：內(nèi)部會計(jì)控制要對單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員進(jìn)行約束；三是全面性原則：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位。 加強(qiáng)企業(yè)人力資源整體水平 培養(yǎng)會計(jì)人員良好的職業(yè)道德財(cái)會人員必須具有客觀公正的態(tài)度，保證企業(yè)經(jīng)營的合法、合規(guī)。 實(shí)行關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度針對企業(yè)內(nèi)部控制容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明、徇私舞弊的現(xiàn)象，要對企業(yè)關(guān)鍵崗位員工實(shí)行定期輪崗制度。 注重對會計(jì)人員的選用和培養(yǎng)單位要選出有經(jīng)驗(yàn)和有才能的人去完成各項(xiàng)工作。 建立激勵(lì)機(jī)制鑒于會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求較高，而會計(jì)的主觀估計(jì)、判斷、會計(jì)政策的可選擇性及利害關(guān)系者的人為干擾，又增加了會計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度，因而，對會計(jì)人員賦予高薪待遇，其獎(jiǎng)金與工作質(zhì)量掛鉤，以激發(fā)其積極性與創(chuàng)造性。因此，在新的形勢下，尋找企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題，探索出切實(shí)可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，加快企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有效運(yùn)行。會計(jì)信息失真、違法經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)失效等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計(jì)信息質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資本市場有效運(yùn)行，具有非常重要的意義。如作為全球第5大乳產(chǎn)品企業(yè)之一的帕瑪拉特，其中國公司于2003年12月申請破產(chǎn)，2004年在中國的工廠全線停產(chǎn)。而該公司中國區(qū)的總經(jīng)理，在不到10年的時(shí)間內(nèi)，更換了4任。（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。對于依賴母公司風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)的子公司，由于時(shí)間及空間的局限性，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量和金額上的標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)失控。中航油的母公司因風(fēng)險(xiǎn)未達(dá)到集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，沒有及時(shí)對子公司進(jìn)行有效監(jiān)控，還不斷提供繼續(xù)交易的資金。巴林銀行的倒閉也歸根于風(fēng)險(xiǎn)管理缺失，過分相信雇員的個(gè)人能力，讓一個(gè)人即做交易又管理風(fēng)險(xiǎn)，這就等于沒有風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部協(xié)調(diào)不暢通在集團(tuán)公司中非常普遍。例如：國資委針對所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行考核時(shí)，非常重視企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，這使得企業(yè)財(cái)務(wù)部門以外的其他部門對國資委的考核不夠重視，認(rèn)為這是考核財(cái)務(wù)指標(biāo)，與自己部門無關(guān)。當(dāng)部門之間沒有很好的協(xié)調(diào)與溝通，就會影響企業(yè)的發(fā)展。公司沒有建立與實(shí)際相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制體系，監(jiān)督內(nèi)容不具體、不細(xì)致，致使監(jiān)督工作難以落到實(shí)處。有些企業(yè)的內(nèi)部稽查、評價(jià)制度不完善，企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率低。又如2006年8月17日，大慶煉化公司北罐區(qū)V304儲罐被盜原油40余噸，負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全的保衛(wèi)武裝部守衛(wèi)二大隊(duì)疏于職責(zé)，未阻止失盜事件的發(fā)生。操作人員隨后發(fā)現(xiàn)了盜油跡象，并作了匯報(bào)，但沒有引起車間領(lǐng)導(dǎo)的重視，監(jiān)督部門也未能有效監(jiān)控。控制環(huán)境包括企業(yè)文化、員工的道德水準(zhǔn)、管理層和董事會的管理能力及經(jīng)驗(yàn)等。例如：小天鵝股份有限公司的“末日管理”是該公司最高管理者的憂患意識和艱苦奮斗的精神在該公司內(nèi)部管理中的體現(xiàn)。在企業(yè)經(jīng)營過程中可能遇到各種具體的風(fēng)險(xiǎn)，必須建立相應(yīng)的制度進(jìn)行防范，如企業(yè)的市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、策略風(fēng)險(xiǎn)等。在風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)中，該公司重點(diǎn)推進(jìn)4項(xiàng)工作：一是建立風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系和工作機(jī)制；二是對重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估，形成重大風(fēng)險(xiǎn)清單，確定風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)領(lǐng)域；三是針對重大風(fēng)險(xiǎn)涉及的重要業(yè)務(wù)流程和重大事件，形成內(nèi)控手冊；四是針對可能發(fā)生重大突發(fā)事件的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，建立預(yù)警機(jī)制，制定應(yīng)急預(yù)案。再如小天鵝股份有限公司的“末日管理”就是要求企業(yè)的員工面對市場的競爭時(shí)刻保持危機(jī)感，使該企業(yè)上下都樹立起很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識。高管層應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門制定出企業(yè)的共同目標(biāo)，使部門主管在互相協(xié)作的基礎(chǔ)上尋求自身的發(fā)展。此外，在獎(jiǎng)酬設(shè)計(jì)上，對于各部門為達(dá)成共同目標(biāo)所做出的努力進(jìn)行鼓勵(lì)，避免追求局部利益“最大化”。有的企業(yè)高級管理人員認(rèn)為，稽核部門不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此不重視內(nèi)審機(jī)制的建設(shè)。在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)成立內(nèi)控考核小組，專門針對各子公司或各部門的工作目標(biāo)，實(shí)施有效的激勵(lì)與懲罰，使全體員工參與企業(yè)管理和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀能動(dòng)性。[2]，12：5～7。但是，經(jīng)過多年的發(fā)展，由于中小企業(yè)自身存在的特點(diǎn)，中小企業(yè)中存在著諸多問題。這些問題的存在，在很大程度上嚴(yán)重影響著企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，對中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)展壯大、生存問題的影響尤為嚴(yán)重。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、中小企業(yè)、解決問題一、引言中小企業(yè)要想在眾多企業(yè)發(fā)展浪潮中屹立不倒，經(jīng)營出自己企業(yè)的本色，通過一定的控制制度改善企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，那么完善內(nèi)部控制是眾多中小企業(yè)在前進(jìn)道路上該走的一步。因此，在網(wǎng)絡(luò)化、信息化程度日益加深的今天，加強(qiáng)中小企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制勢在必行，內(nèi)部控制的好壞決定了企業(yè)的成敗。：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督與檢查五大要素是企業(yè)內(nèi)部控制制定并實(shí)行成與敗的關(guān)鍵。（2.）風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略；風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的成敗的關(guān)鍵。（4.）信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。（5.）監(jiān)督與檢查包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督（1）日常監(jiān)督指企