【正文】 ..................... 5 （一） 外部原因 .................................................. 6 （二） 內(nèi)部原因 .................................................. 7 四 、 改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議 ............................................... 8 （一） 政府 監(jiān)管：努力完善內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管體系 ................ 8 （二） 行業(yè) 監(jiān)督：改進(jìn)中介機(jī)構(gòu)盡責(zé)機(jī)制 ,提高行業(yè)監(jiān)管水平 ........... 9 （三） 企業(yè)自律：完善內(nèi)控信息披露制度 ,增強(qiáng)自我控制意識(shí) ........... 9 結(jié)語 ............................................................................................................................ 10 主要參考文獻(xiàn) .......................................................................................................... 11 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 2021 屆 會(huì)計(jì)雙學(xué)位 畢業(yè)論文 1 引 論 近 年來，“猴王”、“瓊民源”、“鄭百文”、“銀廣夏”等上市公司出現(xiàn)了一系列令人觸目驚心的舞弊案，其中原因有很多，但究其共同點(diǎn)，這都與公司內(nèi)部控制制度失效有關(guān)。 實(shí)踐證明，一個(gè)公司要想具備一定的投資價(jià)值，既需要良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景，還需要具備完整而又有效的內(nèi)部控制系統(tǒng) ,二者均不可或缺。因此，本文擬對(duì)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量相關(guān)問題展開研究。管理學(xué)界對(duì)管理控制進(jìn)行了長(zhǎng)期研究，認(rèn)為管理控制是按照目標(biāo)或計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)衡量計(jì)劃的完成情況，糾正計(jì)劃執(zhí)行中的偏差，以確保計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或適當(dāng)修改計(jì)劃，使計(jì)劃更加適合于實(shí)際情況。 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 1953年《審計(jì)程序說明》第 19號(hào)公告將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，認(rèn)為會(huì)計(jì)控制 是由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成，旨在保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求。 1992年 COSO認(rèn)為內(nèi)部控制就是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率 效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。 內(nèi)部控制信息披露是公司管理層自愿或是按照法律法規(guī)的要求以公開報(bào)告的形式向公司的利益相關(guān)者提供本公司內(nèi)部控制流程是否完整、有效、合理的評(píng)價(jià)信息，以滿足利益相關(guān)者或投資者對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行價(jià)值判斷的行為過程。內(nèi)部控制信息披露的目的是為了了解內(nèi)部控制系統(tǒng)與執(zhí)行情況的有效性，其前提是公司董事會(huì)和管理層對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制狀況己進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)信息使用者來說，內(nèi)部控制信息可以在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和管理水平。隨 著市場(chǎng)不確定性的增強(qiáng)，企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的概率也相應(yīng)增大，市場(chǎng)投資者與企業(yè)利益相關(guān)人越來越關(guān)注內(nèi)部控制報(bào)告與內(nèi)控信息披露的作用。在此以 2021年上海證券交易所和深圳證券交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》 的 發(fā)布時(shí)間將我國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度分為兩個(gè) 階段：內(nèi)部控制信息自愿性披露階段和內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性披露階段。 整體看來 ，此時(shí)對(duì)內(nèi)部控制信息披露 尚 處于初步階段 ,主要通過上市公司招股說明書和年度報(bào)告進(jìn)行披露 。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出以上”三性“存在重大缺陷，發(fā)行人應(yīng)對(duì)相關(guān)內(nèi)容予以詳盡披露，并說明改進(jìn)措施”。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出以上“三性”存在重大缺陷，發(fā)行人對(duì)相關(guān)內(nèi)容應(yīng)予詳盡披露，并說明改進(jìn)措施”。但是對(duì)證 券公司、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管要早于并嚴(yán)于一般上市公司。 商業(yè)銀行 、證券公司還應(yīng)委托所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度 ,尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性 、 合理性與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià) ， 提出改進(jìn)建議 ， 并出具評(píng) 價(jià)報(bào)告 。 所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出以上 “ 三性 ” 存在嚴(yán)重缺陷的 ， 商業(yè)銀行 、 證券公司董事會(huì)應(yīng)對(duì)此予以說明 ， 監(jiān)事會(huì)應(yīng)就董事會(huì)所作的說明明確表示意見 ， 并分別予以披露 ”。至于上市公司是否出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，因?yàn)樯婕邦~外評(píng)價(jià)費(fèi)用、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核費(fèi)用等開支，所以即便是內(nèi)部控制體系健全、運(yùn)行良好的非金融類公司，在滬深交易所沒有做出強(qiáng)制披露要求前，也很少會(huì)自愿披露內(nèi)部控 制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。在這兩個(gè)內(nèi)部控制指引沒有頒布之前的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定中 ， 對(duì)公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制性要求都只是針對(duì)上市的商業(yè)銀行 、 證券公司和保險(xiǎn)公司 ， 而未強(qiáng)制要求所有的上市公司 。 自此之后 ， 我國(guó)內(nèi)部控制信息披露正式進(jìn)入強(qiáng)制性 披露階段 。這是我國(guó)首次針對(duì)上市公司年度報(bào)告內(nèi)部控制的信息披露提出強(qiáng)制規(guī)定。公司監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)此報(bào)告發(fā)表意見。該指引是繼《上交所上市公司內(nèi)部控制指引》之后又一次強(qiáng)制上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露的監(jiān)管文件。鑒于證券監(jiān)管部門對(duì)上市商業(yè) 銀行 、證券公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定高于一般性上市公司，筆者就商業(yè)銀行、證券公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制信息的披露狀況進(jìn)行分析 （ 10 家） ，同時(shí)隨機(jī)抽取了滬市、深市上市公司（非商業(yè)銀行、證券公司）各 50 家作為研究對(duì)象。 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 2021 屆 會(huì)計(jì)雙學(xué)位 畢業(yè)論文 5 調(diào)查 研究 的 110 家上市公司中 ， 共有 91 家披露了內(nèi)部控制信息 ，占調(diào)查總體的 %。 其他上市公司共有 81 家披露了有關(guān)信息 。 一方面其披露要求較高 ， 另一方面可能也跟目前這類企業(yè)上市較少有關(guān) 。 內(nèi)部控制的信息披露主要在監(jiān)事會(huì)報(bào)告 中，而在董事會(huì)報(bào)告中披露內(nèi)部控制信息的上市公司的數(shù)量則少之又少。這表明，上市公司管理當(dāng)局還缺乏自愿披露內(nèi)部控制狀況從而向外部投資者傳遞企業(yè)質(zhì)量信號(hào)的動(dòng)力。在披露內(nèi)部控制信息的 81 家一般性上市公司中，大多數(shù)只披露了“我們公司建 立健全了內(nèi)部控制制度”， ④ 一些則只是簡(jiǎn)單描述了企業(yè)內(nèi)部控制的制度情況，但是沒有詳細(xì)的關(guān)于內(nèi)部控制程序和制度上的解釋。 ⑤ 基于以上分析，筆者得出結(jié)論：首先，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露總體水平不高，在披露方式上還處在從自愿性披露向強(qiáng)制性披露的過度階段。其次，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量也不高。 三、 上市公 司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的原因分析 在英美等資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家 ,內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)成為上市公司報(bào)告中重要組成部分，其在一定程度上能夠向投資者傳遞除了財(cái)務(wù)信息以外的信息，這些信息一方面有利于改善公司治理質(zhì)量 ,另一方面更有助于投資者做出合理的投資決策。然而當(dāng)前我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露總體水平不高、披露質(zhì)量不高。 （一） 外部原因 近幾年，為嚴(yán)格監(jiān)督公司建立和加強(qiáng)內(nèi)部控制，我國(guó)各主管部門發(fā)布了一系列的內(nèi)部控制規(guī)范，但是，這些規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解并不統(tǒng)一，相互之間并不銜接甚至存在沖突。而證券公司如果按照證監(jiān)會(huì) 2021 年發(fā)布的《證券公司內(nèi)部控制 指引》來建立內(nèi)部控制，則主要從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評(píng)價(jià)幾個(gè)方面來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，并披露相關(guān)的內(nèi)容。由于缺乏各界認(rèn)可的內(nèi)部控制規(guī) 范來指導(dǎo)上市公司建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，導(dǎo)致上市公司在建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，披露的內(nèi)容不具有可比性。但是由于這些規(guī)定沒有明示披露的范圍、內(nèi)容、方式以及