【正文】 控制的有效落實,相應的規(guī)范制定成為必要。其整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素構(gòu)成。ＣＯＳＯ報告中把內(nèi)部控制定義為:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當局和其他員工實施的,為保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標的達成而提供合理保證的過程。第一篇：內(nèi)部會計控制問題研究內(nèi)部會計控制問題研究內(nèi)容提要： 本文從什么是內(nèi)部控制入題，談論了我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，和存在的問題，以及根據(jù)我國實際情況，關于構(gòu)建內(nèi)部控制體系的幾點建議。關鍵字：內(nèi)部控制、現(xiàn)狀和、問題、建議一、內(nèi)部控制的概念所謂內(nèi)部控制,是在內(nèi)部牽制的基礎上,由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。其構(gòu)成要素來源于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式,并與管理的過程相結(jié)合。與其相對應的內(nèi)部控制可以分為經(jīng)營控制、財務報告控制和遵循控制。二、我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀基本上可用幾句話來概括：國有企事業(yè)單位比非國有企事業(yè)單位的內(nèi)控制度文字要求寫得好，執(zhí)行得不夠好。國有單位內(nèi)控制度最突出的問題是什么? 由于我國管理國有企業(yè)、事業(yè)單位已經(jīng)有了幾十年的發(fā)展歷程，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗，一般說都有一定程度、一定范圍的內(nèi)部控制制度，或者說基本業(yè)務內(nèi)部管理都有章可循。非公有制經(jīng)濟是改革開放的產(chǎn)物，處于發(fā)展初期，在內(nèi)控制度建設上雖然一般沒有國有企業(yè)搞得好，但他們的老板卻自覺地去實施內(nèi)部控制。資金使用的隨意性，采購業(yè)務中弄虛作假，吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴重。此外，由于國有小型企業(yè)及行政事業(yè)單位比國有大、中型企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務簡單，運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，因此，在內(nèi)控制度建設上，普遍存在這樣或者那樣的問題：一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現(xiàn)象。四是內(nèi)部審計沒有形成制度化，該設內(nèi)審機構(gòu)的不設，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。雖然我國從20世紀90年代起開始加大了對內(nèi)部控制理論建設的力度，但限于我國法制建設的實際情況，已發(fā)布實施的有關內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個相對完整的內(nèi)部會計控制理論體系，如《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》和《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》等內(nèi)部會計控制法律法規(guī)主要是從行業(yè)的角度予以規(guī)定，相互之間缺乏聯(lián)系。在《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》發(fā)布之前，理論界對內(nèi)部會計控制有不同的解釋，沒有一個統(tǒng)一的定義。另外，國有企業(yè)在深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度中中，在重大支出項目安排中，缺乏相關的決策程序及責任制度，少有專家科學、謹慎的論證，也沒有相關的風險防范和控制措施。有些企業(yè)未設置專門的機構(gòu)或人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自己進行監(jiān)督檢查；各級財政部門對內(nèi)部會計控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等，導致了監(jiān)控力度的欠缺，影響了內(nèi)部會計控制在企業(yè)發(fā)展中的作用的發(fā)揮四、關于構(gòu)建內(nèi)部控制體系的幾點建議加強內(nèi)部控制的理論教育。我國的注冊會計師教育也沒有重視內(nèi)部控制，在注冊會計師考試指定教材中只是簡單介紹了內(nèi)部控制的理論，并在審計實務方面穿插了一些內(nèi)部控制符合性測試的內(nèi)容，這些遠遠不能滿足注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)要求。筆者建議在高等教育中，有條件的院校可以設置“內(nèi)部控制”課程，內(nèi)容復蓋到理論、實務兩方面。建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準。這就使得企業(yè)在進行內(nèi)部控制的自我評估及注冊會計師在進行內(nèi)部控制審計時無據(jù)可依。盡快出臺《會計法》實施條例。但除此之外，《會計法》還有其他許多內(nèi)容也需要進一步細化，否則不利于內(nèi)控制度建設。目前，我國末法定要求注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告，注冊會計師可以應管理當局的要求，對審計過程中注意到的內(nèi)部控制設計及運行方面存在的重大缺陷，出具唱理建議書，其只需向管理當局負責，對外不具有法律效力。這是由內(nèi)部控制和會計報表的關系決定的。具體來講，內(nèi)部控制和會計報表的關系可以從以下幾方面來分析：(1)上市公司的會于報表由注冊會計師審查，注冊會計師不可能把所有廠題都披露出來；（2)注冊會計師在審計過程中，采用抽樣法推斷總體，對于報表中隱含的問題不能全部審查清楚；(3)根據(jù)審計重要性原則，注冊會計師對于非重大事項可以不予披露；(4)委托人出于效率的考慮，不會接受高成本的全面審計。為保證會計資料的可靠性，上市公司必須向社會披露內(nèi)部控制信息，并且由上市公司通過自測自評來完成。內(nèi)部控制制度建設，企業(yè)是重點，國有企業(yè)是重中之重。審計、稅務、工商行政管理、銀行及主管部門等都無需介入，以免再度形成多頭管理、重復檢查等現(xiàn)象。反過來說，如果所作的評價不夠客觀公正，應給予適當處罰。下列所寫題目均可寫作。關鍵詞：內(nèi)部會計控制；軍隊會計；經(jīng)費內(nèi)部控制是為了保證黨委對單位經(jīng)費物質(zhì)的宏觀控制；保證國家、軍隊財經(jīng)紀律及黨委的經(jīng)濟決策得到有效落實；保證軍隊健康有序發(fā)展，為圓滿完成軍事任務提供有利保證。一、軍隊內(nèi)部會計控制的含義及內(nèi)容軍隊會計是以軍隊內(nèi)部的國防資金為對象，通過有效的核算和公平的監(jiān)督來提高軍事經(jīng)濟效益的管理活動，而軍隊內(nèi)部會計控制制度正是為了保護國防資產(chǎn)的安全性和完整性以及財務活動的合法性的有關控制。二、現(xiàn)階段我國軍隊內(nèi)部會計控制存在的問題對內(nèi)部會計控制的重視程度不夠。單位領導尚未意識到建立健全內(nèi)部會計控制的重要性，不清楚自己在這方面負有什么樣的責任，一些人對執(zhí)行內(nèi)控制度的重要性認識不足，把制度看作是束縛人、限制人的條條框框。不可否認，軍隊單位的會計核算相對于地方企業(yè)來說較為簡單，加上其財務管理的地位未能有效體現(xiàn)出來，因此，軍隊單位的會計素質(zhì)要求不如企業(yè)會計那么高。建章立制工作缺乏主動性，現(xiàn)有內(nèi)控會計制度操作性不強。而且由于相關的理論研究缺乏緊密結(jié)合部隊實際，導致內(nèi)部會計控制制度實際操作性不強。內(nèi)部會計控制的范圍不夠全面完整。即使有些單位對此成立了臨時監(jiān)控小組但人員的獨立性弱，基礎理論知識薄弱，實務操作能力差，內(nèi)部會計控制范圍在制定與實施方面都跟不上要求。目前普遍的現(xiàn)象是領導者的權力過大，往往攬審批權、控制權、決策權于一身。三、圍繞內(nèi)部會計控制目標，完善內(nèi)部會計控制制度轉(zhuǎn)變內(nèi)部會計控制意識，變更內(nèi)部會計控制體系。內(nèi)控作用發(fā)揮的效果影響到單位任務完成的標準和質(zhì)量，影響到部隊戰(zhàn)斗力的提高。這就要求單位領導必須徹底轉(zhuǎn)變觀念，加強內(nèi)控體系建設，培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)控人才，重視內(nèi)控效力的發(fā)揮。只有使內(nèi)控作用的發(fā)揮程度直接同廣大官兵的利益息息相關，才可能激起群眾監(jiān)督的活力在轉(zhuǎn)變內(nèi)部會計控制意識的同時，更重要的是要變更體系，具體措施包括：一是建立內(nèi)部控制委員會。二是完善內(nèi)部會計控制考評機制，定期對內(nèi)部會計控制進行評價包括完整性考評、遵循性考評、功能性考評、經(jīng)濟效益考評及溝通性考評等。三是嚴格獎懲機制。隨時征詢廣大官兵的意見，對于有建設性的意見應該給予相應獎勵，讓每個人都參預到單位的經(jīng)濟管理活動中來。經(jīng)辦人員間的科學分工與牽制、良好的信息和溝通系統(tǒng)、內(nèi)部規(guī)避制度、崗位輪換制度及界定關鍵區(qū)域的責、權等都是規(guī)章制度建設的重要內(nèi)容。加快內(nèi)部會計控制的規(guī)章制度建設，首先，要做大量的調(diào)查研究。在調(diào)查研究的基礎上，進行分析研究問題，提出結(jié)論與建議。根據(jù)調(diào)查分析結(jié)果，合理的、從各個角度、各個環(huán)節(jié)對內(nèi)部會計控制存在問題進行逐一改進或設計新制度。隨時對執(zhí)行情況進行反饋，在試行期內(nèi)，密切關注內(nèi)部會計控制執(zhí)行過程及結(jié)果，及時對不合理部分進行修訂。第一，健全預算管控機制。加強預算管理主要體現(xiàn)在編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)，預算從編制審批執(zhí)行直至決算等都必須按照規(guī)定的法定程序進行。預算控制要從制度上規(guī)定財務監(jiān)督專門機構(gòu)中的主體地位，各業(yè)務部門要配合監(jiān)督機構(gòu)的工作。從制度上賦予軍隊財務監(jiān)督機構(gòu)的審核、查詢、檢查處理權，使之涵蓋到各個審批事項和每項檢查工作。實行授權批準制度，各單位可制定一系列的授權審批制度，將審批方式改為自下而上逐級審批。對需要審批的經(jīng)濟事項，相關財務審核人員應當嚴格遵守授權審批權限的規(guī)定，不得超越審批權限，對于審批人超越權限審批的事項，經(jīng)辦人有權拒絕辦理。有條件的單位可以實行“聯(lián)審匯簽”，各級領導，事業(yè)部門和財務部門依據(jù)本單位的經(jīng)費預算計劃對需要開支的經(jīng)費項目及經(jīng)費計劃和開支后的報銷，按工作進度和實際需要定期以會議形勢進行聯(lián)合審查，再按權限審批，切實發(fā)揮職能部門把關定項作用。在固定資產(chǎn)管理中，各單位應當建立一整套行之有效的管理辦法，健全資產(chǎn)購置、驗收、保管、使用等內(nèi)部管理制度，明確責任人，固定資產(chǎn)購置要又專人管理，及時登記入賬，做到賬實相符。第四，強化貨幣資金控制制度。單位財務部門作為管理資金的職能部門，應該建立健全資金管理責任制，配備專職出納人員，負責辦理庫存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務。在設計資金內(nèi)部控制系統(tǒng)過程中，“審批”、“核對”和“清查”這三個控制點最為重要。建立權力約束機制。其次，把審批、控制、監(jiān)督權統(tǒng)一到黨委，真正落實黨委“一支筆”簽批制度，防止個別領導人濫用職權，保證黨委決策的公正、合理。上報、備案、監(jiān)督、簽字、審批等每個程序都要合規(guī)合法，每個人員要各負其責，不能越級上報，也不能口頭批準。這樣有利于部門監(jiān)督和群眾監(jiān)督，保障資產(chǎn)的安全、完整。首先，要使各單位充分了解建立內(nèi)部審計機構(gòu)的重要性。其次，給予內(nèi)審機構(gòu)一定的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。再次，進一步明確內(nèi)審機構(gòu)的職責和權限。最后，審計機構(gòu)要定期或不定期舉行會議，討論審計機構(gòu)的重大事項，及時將重大事項和情況向黨委會報告。如何在優(yōu)勝劣汰的市場競爭中實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的快速擴大和經(jīng)濟效益的高速增長，除了選擇風險小、盈利性強的投資項目和采用先進的科學技術外，加強企業(yè)的內(nèi)部會計控制關鍵。然而在發(fā)展過程中，一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟效益較差的現(xiàn)象。因此，加強中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設是