【正文】 開票作銷售收入，但是，一些納稅人為了套用資金或出于其它的目的，往往在銷售貨款未收足額的情況下不及時開票作銷售，延遲申報納稅。 （五）負(fù)債率分析 流動比率 =流動資產(chǎn) /流動負(fù)債 流動比率反映企業(yè)償還債務(wù)的能力，納稅人向外借款能力與企業(yè)的所有者權(quán)益、企業(yè)的流動資產(chǎn)有密切的關(guān)系。 通過對以上企業(yè)會計報表項目及涉稅財務(wù)指標(biāo)的分析，稅務(wù)機關(guān)就可以更加廣泛地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息，提高檢查的效率和準(zhǔn)確性。 案例。 項目 2024年 企業(yè)指標(biāo) 2024年 企業(yè)指標(biāo) 2024年 企業(yè)指標(biāo) 銷利率 % % % 第 10 頁 共 23 頁 物耗率 70% 95% % 銷售實耗法稅收負(fù)擔(dān)率 % % % 根據(jù)分析：該公司銷售實耗法稅收負(fù)擔(dān)率由 2024年的 %下降到 2024 年的 %，降幅較大，造成銷售實耗法負(fù)擔(dān)率下降的主要原因是銷利率下降及物耗率大幅上升： 202 2024 年物耗率分別達(dá) 95%及 %，大大超過正常值，該企業(yè)存在虛進(jìn)存貨的嫌疑；銷利率由 2024年的 %下降到 2024年的 %，降幅較大，存在瞞報銷售、虛轉(zhuǎn)成本的嫌疑。通過深入評估，最后發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過中間人以支付 6%手續(xù)費的形式，取得虛開增值稅專用發(fā)票 84份，抵扣進(jìn)項稅金 萬元，虛例成本 萬元。核查企業(yè)的銷售收入，應(yīng)將本年收入與以前年度比較，將收入與成本、費用等項目相比較。通過索取價目表與有關(guān)賬簿及發(fā)票核對，核查收入計價的合理性。抽查 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶貸方發(fā)生額，看企業(yè)以前有無滯后銷售，若以前存在故意滯后銷售情況，往往會延續(xù)發(fā)生。材料類賬戶購進(jìn)的核查首先要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、付款情況、產(chǎn)品耗用的原材料來判斷是否合理，購進(jìn)貨物是否確為企業(yè)所需，尤其應(yīng)注意是否存在舍近求遠(yuǎn)異地采購、大量現(xiàn)金支付、突擊大量采購、一次性采購以后沒有往來、易發(fā)生虛進(jìn)發(fā)票的鋼材、電纜等采購。特別關(guān)注大宗存貨的購進(jìn)業(yè)務(wù)，應(yīng)追蹤款項支付情況，對貨款長期掛在應(yīng)付賬款上的，必要時應(yīng)進(jìn)行查詢、函證以了解存貨購入的真實性。 其次通過對采購材料的原始憑證的核查，查閱與采購材料有關(guān)的采購發(fā)票、采購合同、結(jié) 算憑證、驗收記錄、收料單和運雜費收據(jù)，以及材料采購明細(xì)賬等，查明手續(xù)是否齊全，原始憑證是否合法，有無涂改或偽造、虛進(jìn)發(fā)票。核查領(lǐng)用材料，應(yīng)查看 “ 耗用材料分配匯總表 ” ，必要時查對 “ 領(lǐng)料單 ” 、 “ 退料單 ” 來落實問題。 （三）庫存材料盤存的核查。將存貨盤點表中各存貨大類的合計數(shù)與相應(yīng)的總分類賬戶余額核對， 索取存貨盤點盈虧調(diào)整記錄，核查存貨盤點結(jié)果的處理是否正確，重大盈虧事項是否已獲必要的解釋，盈虧事項會計處理是否正確且已獲批準(zhǔn)（特別是稅務(wù)機關(guān)的批文），盈、虧事項賬務(wù)調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的外購項目的進(jìn)項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，特別注意是否多轉(zhuǎn)成本。在對 XX 市 xx制衣有限公司納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)與進(jìn)貨單位 “ 上海旭興工貿(mào)有限公司 ” 的貨款往來都是以現(xiàn)金支付，而且金額較大。在約談中進(jìn)一步詢問企業(yè)法人購進(jìn)材料現(xiàn)金如何支 付、貨物如何運輸、如何出具收貨憑證等問題，法人或無法回答，或回答的問題前后矛盾，最后不得不承認(rèn)由于企業(yè)效益不好，而且接到很多 “ 是否要發(fā)票 ” 的電話，經(jīng)不起誘惑接受虛開發(fā)票， 03年接受 “ 上海旭興 ” 虛開發(fā)票 8 份，稅款 萬元，支付金額%的手續(xù)費。將財務(wù)部門的 “ 產(chǎn)品成本計算單 ” 、產(chǎn)成品明細(xì)賬借方數(shù)量與生產(chǎn)部門的生產(chǎn)統(tǒng)計表、倉庫部門的保管賬數(shù)量相核對，審查是否一致，是否存在賬外經(jīng)營。看是否注明了購貨單位、產(chǎn)品名稱、數(shù)量、購貨單位的收貨簽字。將發(fā)貨憑證與 “ 發(fā)貨憑證匯總表 ” 核對， “ 發(fā)貨憑證匯總表 ” 與成品賬核對是否一致。 （二）將財務(wù)部門的 “ 銷售明細(xì)賬 ” 數(shù)量與銷售部門發(fā)貨記錄或發(fā)貨臺賬、倉庫 “ 保管賬 ” 發(fā)出數(shù)量核對是否一致，是否存在少做銷售、賬外銷售行為。抽盤成 品庫是否賬實一致，對主要品種采用實地抽盤的方法，核實賬實是否一致，是否存在非正常損失、少做銷售、賬外銷售行為。有些產(chǎn)品既可用于生產(chǎn)，又可用于生活、基建和維修等。 案例： XX市 xx機械有限公司，經(jīng)營范圍：紡機配件的制造 第 14 頁 共 23 頁 銷售， 04 年增值稅稅收負(fù)擔(dān)率 9%。評估人員發(fā)現(xiàn)該廠稅收負(fù)擔(dān)率由 9%下降到 %，稅收負(fù)擔(dān)率明顯下降。但存貨余額變化較大， 04年期初存貨 133萬元， 05年期初存貨 ， 05年存貨期末余額557萬元。首先核查生產(chǎn)部門的原材料、半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的入庫、出庫數(shù)量，將生產(chǎn)科的臺賬、報表與財務(wù)科的有關(guān)資料核對。再次核查委托外加工業(yè)務(wù)的真實性，到倉庫核查外加工領(lǐng)料、收料數(shù)量的真實性。 通過以上核查，發(fā)現(xiàn)銷售部門每月的生產(chǎn)任務(wù)單與生產(chǎn)部門的生產(chǎn)任務(wù)安排表、成品入庫匯總資料相一致，但財務(wù)部門的銷售數(shù)量統(tǒng)計表與銷售部門的發(fā)出數(shù)不一致。 對 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶的核查 （一）對 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶貸方的核查，應(yīng)從該分戶明細(xì)賬貸方發(fā)生額入手，與該賬戶的借方發(fā)生額相對照，如果該賬戶只 第 15 頁 共 23 頁 有貸方發(fā)生額而長期沒有借方發(fā)生額，或者貸方余額很大 ，都是不正?，F(xiàn)象。對超過三個月的應(yīng)付賬款，應(yīng)審查原始憑證、采購合同、訂貨單、入庫驗收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關(guān)資料，必要時可函證應(yīng)付款項，以核對所列的債務(wù)是否真實，應(yīng)付金額是否正確，是否存在取得虛開發(fā)票，虛列資產(chǎn)、費用，是否將銷售貨款長期掛賬未