【正文】 的數(shù)量是否合理。發(fā)出材料應(yīng)從數(shù)量和計(jì)價(jià)這兩方面來核查。 第 12 頁 共 23 頁 （二）材料領(lǐng)用的核查。對(duì)存在大量的材料估價(jià)入庫而沒有沖回的，應(yīng)注意估價(jià)入庫的真實(shí)性，是否存在虛列成本。對(duì)外地采購物資沒有運(yùn)輸單，材料入庫沒有驗(yàn)收單，都應(yīng)重點(diǎn)查核。 材料類賬戶的核查 （一）材料類賬戶購進(jìn)的核查。查核時(shí)注意是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。核查企業(yè)的銷 售收入應(yīng)查閱有關(guān)銷售合同、銷售部門記錄、運(yùn)費(fèi)、 第 11 頁 共 23 頁 倉儲(chǔ)部門記錄、銷售發(fā)票等資料，將上述銷售數(shù)量與銷售收入明細(xì)賬、銷售成本明細(xì)賬的數(shù)量相核對(duì)。 （二）賬簿分析技能 “ 銷售收入 ” 賬戶的核查。在評(píng)估中，評(píng)估人員把重點(diǎn)放在材料購進(jìn)環(huán)節(jié)。 XX 市 xx 電力設(shè)備公司， 2024 年實(shí)現(xiàn)銷售收入 3900萬元，通過對(duì)毛利率、物耗率、銷售實(shí)耗法負(fù)擔(dān)率等一系列指標(biāo)的分析。評(píng)估人員在基本資料分析和報(bào)表分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如果流動(dòng)比 第 9 頁 共 23 頁 率較低，應(yīng)分析流動(dòng)負(fù)債的真實(shí)性，特別是 “ 其他應(yīng)付 款 ”“ 應(yīng)付賬款 ” 的真實(shí)性，是否存在銷售的回籠資金記入應(yīng)付款項(xiàng)，未申報(bào)納稅。銷售賒欠率偏低要分析納稅人是否存在延遲銷售的行為。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低，應(yīng)分析銷售收入的真實(shí)性，是否漏做銷售。存貨周轉(zhuǎn)率偏高，應(yīng)分析存貨余額的真實(shí)性，是否存在多列成本；存貨周轉(zhuǎn)率偏低，應(yīng)分析是否存在實(shí)現(xiàn)銷售未及時(shí)申報(bào)現(xiàn)象。 期初存貨 100% 納稅人存貨量隨生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模變化而變化，若生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大而存貨減少，可能存在多列銷售成本；若生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模縮小而存貨增加，可能存在虛列存貨或遲延銷售收入。 分析增值稅負(fù)擔(dān)率時(shí)要注意企業(yè)本期增值稅負(fù)擔(dān)率與企業(yè)上期和同行業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率相比較是否明顯偏底，應(yīng)該指出增值稅稅收負(fù)擔(dān)率很高的企業(yè)往往也會(huì)存在很大涉稅問題。 每個(gè)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)率與其同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率及本企業(yè)以前年度的稅收負(fù)擔(dān)率存在可比性。 本地區(qū)同行業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)率 100% 為了進(jìn)一步對(duì)稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行分析，可將稅收負(fù)擔(dān)率分解為銷利率和物耗率兩個(gè)因素進(jìn)行分析。 銷售收入 Ⅳ. 物耗率 =｛ [期 初原材料 期末原材料 ]+本期進(jìn)項(xiàng)稅額 /適用稅 247。如果毛利率低于正常值，企業(yè)可能存在隱匿已實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入或無平銷返利。 （八）主營業(yè)務(wù)收入、成本的評(píng)估。 案例。其他應(yīng)付款是非生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的債務(wù)，金額不應(yīng)該很大。審閱時(shí)如發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款較大或比期初大幅增加，應(yīng)注意是否存在延遲申報(bào)銷售收入的現(xiàn)象。如發(fā)現(xiàn)較大，評(píng)估時(shí)就應(yīng)重點(diǎn)注意是否存在延遲申報(bào)銷售收入。 （五）審查 “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目。評(píng)估時(shí)應(yīng)注意企業(yè)固定資產(chǎn)與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符。評(píng)估人員分析，商品混凝土行業(yè)的庫存產(chǎn)成品一般很少，而該企業(yè)產(chǎn)成品余額為銷售收入的二分之一，產(chǎn)成品庫存明顯偏高，在評(píng)估實(shí)施過程中，評(píng)估人員重點(diǎn)核查了產(chǎn)成品，發(fā)現(xiàn) 3400 萬元貨物已銷售未申報(bào)納稅，補(bǔ)增值稅 197萬元，所得稅 34萬元。 案例。如果存貨余額很小，企業(yè)可能多轉(zhuǎn)銷貨成本，人為減少利潤。存貨項(xiàng)目包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。如果應(yīng)收賬款余額很小，可能銷售已實(shí)現(xiàn)、企業(yè)因未收全貨款而未及時(shí)作銷售申報(bào)納稅，或?qū)⒋罅款A(yù)收賬款并入應(yīng)收賬款。 （二）審查 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目。評(píng)估人員分析企業(yè)存在銷售收入掛在應(yīng)付賬款延遲銷售的可能。在無錫 xx 機(jī)床有限公司評(píng)估案頭分析過程中，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè) 04 年銷售收入 1500 萬元左右，稅收負(fù)擔(dān)率為%，期末應(yīng)付賬款 530 萬元，但期末貨幣資金余額 1125 萬，且貨幣資金的來源絕大部分為經(jīng)營性貨幣資金。若 第 4 頁 共 23 頁 企業(yè) “ 貨幣資金 ” 較大，同時(shí)應(yīng)付款、應(yīng)交款項(xiàng)余額也較大，應(yīng)重點(diǎn)查明應(yīng)付款的真實(shí)性，分析企業(yè)是否存在銷售收入掛在應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，不申報(bào) 納稅或賬外經(jīng)營資金通過他應(yīng)付款回流到企業(yè)等現(xiàn)象。貨幣資金包括 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他貨幣資金 ” 。通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目及涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，可以了解企業(yè)存在的問題，找出疑點(diǎn)，明確評(píng)估重點(diǎn)，縮小評(píng)估范圍，有利于提高納稅評(píng)估的效率和質(zhì)量。通過深入評(píng)估，最終認(rèn)定此借款是未申報(bào)納稅的賬外銷售收入，涉及金額近 200萬，增值稅 34萬 。在 XX市 xx燃料公司評(píng)估案頭分析中，通過利用 ctais、wgis 系統(tǒng)內(nèi)的登記資料查詢發(fā)現(xiàn)，另一煤炭經(jīng)營部與該公司是同一法人，登記狀態(tài)為注銷。充分利用手頭信息全面了解企業(yè)情況： 一、利用 ctais、 wgis 系統(tǒng)內(nèi)的登記資料掌握企業(yè)開辦時(shí)間、行業(yè)情況、申報(bào)信息、銷售規(guī)模、稅負(fù)率等信 息； 二、在 ctais、 wgis 系統(tǒng)內(nèi)查詢是否有同一法人或同一集團(tuán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，如果有，則關(guān)注目前企業(yè)狀態(tài)（注銷或開業(yè)），經(jīng)營范圍是否相似，比較稅負(fù)、利潤等指標(biāo)，是否享受政策優(yōu)惠。評(píng)估既是一種執(zhí)法行為，又是一項(xiàng)服務(wù)工作。評(píng)估工作要嚴(yán)格按照評(píng)估工作規(guī)程、征管法等的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行實(shí)施，評(píng)估人員在評(píng)估工作中要充分履行稅務(wù)人員的權(quán)利和義務(wù)。提高評(píng)估人員的能力既要認(rèn)真學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識(shí)，更要敢于實(shí)踐。 要充分利用各類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)信息，依托 “ 兩稅 ” 稅基的相關(guān)性，采用科學(xué)、有效的指標(biāo)分析，實(shí)現(xiàn)各稅種信息數(shù)據(jù)的互通和增值利用。評(píng)估增值稅，要 “ 輕中間、重兩頭 ” ，即注重材料購進(jìn)和產(chǎn)品銷售這生產(chǎn)經(jīng)營的兩頭環(huán)節(jié)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的中間環(huán)節(jié)可少加關(guān)注。評(píng)估工作要從行業(yè)特點(diǎn)、稅收負(fù)擔(dān)等大的方面著手，同時(shí)也不能忽視細(xì) 第 2 頁 共 23 頁 節(jié)，細(xì)節(jié)有時(shí)正是發(fā)現(xiàn)問題的切入點(diǎn)。評(píng)估不能只看某一時(shí)間點(diǎn)反映的納稅情況，還要通過同行業(yè)橫向?qū)Ρ然虿煌甓瓤v向?qū)Ρ葋戆l(fā)現(xiàn)問題。 結(jié)