【文章內容簡介】 第 10 頁 共 23 頁 物耗率 70% 95% % 銷售實耗法稅收負擔率 % % % 根據分析：該公司銷售實耗法稅收負擔率由 2024年的 %下降到 2024 年的 %，降幅較大，造成銷售實耗法負擔率下降的主要原因是銷利率下降及物耗率大幅上升： 202 2024 年物耗率分別達 95%及 %，大大超過正常值，該企業(yè)存在虛進存貨的嫌疑；銷利率由 2024年的 %下降到 2024年的 %，降幅較大，存在瞞報銷售、虛轉成本的嫌疑。在評估中，評估人員把重點放在材料購進環(huán)節(jié)。通過深入評估，最后發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過中間人以支付 6%手續(xù)費的形式，取得虛開增值稅專用發(fā)票 84份，抵扣進項稅金 萬元，虛例成本 萬元。 （二）賬簿分析技能 “ 銷售收入 ” 賬戶的核查。核查企業(yè)的銷售收入，應將本年收入與以前年度比較，將收入與成本、費用等項目相比較。核查企業(yè)的銷 售收入應查閱有關銷售合同、銷售部門記錄、運費、 第 11 頁 共 23 頁 倉儲部門記錄、銷售發(fā)票等資料，將上述銷售數量與銷售收入明細賬、銷售成本明細賬的數量相核對。通過索取價目表與有關賬簿及發(fā)票核對，核查收入計價的合理性。查核時注意是否存在關聯(lián)企業(yè)間的關聯(lián)交易，是否存在轉讓定價問題。抽查 “ 主營業(yè)務收入 ” 賬戶貸方發(fā)生額，看企業(yè)以前有無滯后銷售，若以前存在故意滯后銷售情況，往往會延續(xù)發(fā)生。 材料類賬戶的核查 （一）材料類賬戶購進的核查。材料類賬戶購進的核查首先要結合企業(yè)的生產經營情況、付款情況、產品耗用的原材料來判斷是否合理，購進貨物是否確為企業(yè)所需，尤其應注意是否存在舍近求遠異地采購、大量現(xiàn)金支付、突擊大量采購、一次性采購以后沒有往來、易發(fā)生虛進發(fā)票的鋼材、電纜等采購。對外地采購物資沒有運輸單，材料入庫沒有驗收單，都應重點查核。特別關注大宗存貨的購進業(yè)務，應追蹤款項支付情況，對貨款長期掛在應付賬款上的，必要時應進行查詢、函證以了解存貨購入的真實性。對存在大量的材料估價入庫而沒有沖回的，應注意估價入庫的真實性，是否存在虛列成本。 其次通過對采購材料的原始憑證的核查，查閱與采購材料有關的采購發(fā)票、采購合同、結 算憑證、驗收記錄、收料單和運雜費收據，以及材料采購明細賬等，查明手續(xù)是否齊全，原始憑證是否合法，有無涂改或偽造、虛進發(fā)票。 第 12 頁 共 23 頁 （二）材料領用的核查。核查領用材料，應查看 “ 耗用材料分配匯總表 ” ，必要時查對 “ 領料單 ” 、 “ 退料單 ” 來落實問題。發(fā)出材料應從數量和計價這兩方面來核查。 （三）庫存材料盤存的核查。庫存材料盤存的核查，首先分析存貨數量及成本是否異常；查閱期末存貨明細表，結合企業(yè)所處行業(yè)特點、經營環(huán)境狀況，分析存貨的數量是否合理。將存貨盤點表中各存貨大類的合計數與相應的總分類賬戶余額核對， 索取存貨盤點盈虧調整記錄，核查存貨盤點結果的處理是否正確，重大盈虧事項是否已獲必要的解釋，盈虧事項會計處理是否正確且已獲批準（特別是稅務機關的批文），盈、虧事項賬務調整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產成品、在產品耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉出，特別注意是否多轉成本。 案例。在對 XX 市 xx制衣有限公司納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)與進貨單位 “ 上海旭興工貿有限公司 ” 的貨款往來都是以現(xiàn)金支付，而且金額較大。于是評估人員著重對原材料購進環(huán)節(jié)進行核查。在約談中進一步詢問企業(yè)法人購進材料現(xiàn)金如何支 付、貨物如何運輸、如何出具收貨憑證等問題，法人或無法回答，或回答的問題前后矛盾，最后不得不承認由于企業(yè)效益不好，而且接到很多 “ 是否要發(fā)票 ” 的電話，經不起誘惑接受虛開發(fā)票， 03年接受 “ 上海旭興 ” 虛開發(fā)票 8 份，稅款 萬元，支付金額%的手續(xù)費。 第 13 頁 共 23 頁 “ 產成品 ” 賬戶的核查。將財務部門的 “ 產品成本計算單 ” 、產成品明細賬借方數量與生產部門的生產統(tǒng)計表、倉庫部門的保管賬數量相核對，審查是否一致，是否存在賬外經營。 （一）查發(fā)貨憑證?？词欠褡⒚髁速徹泦挝?、產品名稱、數量、購貨單位的收貨簽字。 查發(fā)貨憑證是否按編號連續(xù)使用，發(fā)貨憑證的日期是否存在前后交錯。將發(fā)貨憑證與 “ 發(fā)貨憑證匯總表 ” 核對， “ 發(fā)貨憑證匯總表 ” 與成品賬核對是否一致。是否存在實現(xiàn)貨物銷售不入賬的行為。 （二）將財務部門的 “ 銷售明細賬 ” 數量與銷售部門發(fā)貨記錄或發(fā)貨臺賬、倉庫 “ 保管賬 ” 發(fā)出數量核對是否一致，是否存在少做銷售、賬外銷售行為。 （三）將財務部門的產成品明細賬數量余額與倉庫部門的“ 保管賬 ”“ 盤點表 ” 、銷售部門的 “ 臺賬 ” （由于銷售部門工作需要，必須掌握成品的即時數量、品種、規(guī)格）數量相核對，審查是否一致。抽盤成 品庫是否賬實一致，對主要品種采用實地抽盤的方法，核實賬實是否一致，是否存在非正常損失、少做銷售、賬外銷售行為。 （四）注意多用途產品核查。有些產品既可用于生產，又可用于生活、基建和維修等。對這些產成領用，核實是否做視同銷售。 案例： XX市 xx機械有限公司，經營范圍：紡機配件的制造 第 14 頁 共 23 頁 銷售， 04 年增值稅稅收負擔率 9%。 2024 年申報主營業(yè)務收入，稅收負擔率 %。評估人員發(fā)現(xiàn)該廠稅收負擔率由 9%下降到 %，稅收負擔率明顯下降。其次對企業(yè)會計報表進行了兩年度比對分析，發(fā)現(xiàn) 企業(yè)利潤率較高， 04 年企業(yè)利潤率 %， 05年企業(yè)利潤率 37%。但存貨余額變化較大， 04年期初存貨 133萬元， 05年期初存貨 ， 05年存貨期末余額557萬元。在評估中以存貨為重點，核查其數