【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 第 10 頁(yè) 共 23 頁(yè) 物耗率 70% 95% % 銷售實(shí)耗法稅收負(fù)擔(dān)率 % % % 根據(jù)分析：該公司銷售實(shí)耗法稅收負(fù)擔(dān)率由 2024年的 %下降到 2024 年的 %，降幅較大，造成銷售實(shí)耗法負(fù)擔(dān)率下降的主要原因是銷利率下降及物耗率大幅上升： 202 2024 年物耗率分別達(dá) 95%及 %，大大超過正常值，該企業(yè)存在虛進(jìn)存貨的嫌疑；銷利率由 2024年的 %下降到 2024年的 %，降幅較大，存在瞞報(bào)銷售、虛轉(zhuǎn)成本的嫌疑。在評(píng)估中，評(píng)估人員把重點(diǎn)放在材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)。通過深入評(píng)估，最后發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過中間人以支付 6%手續(xù)費(fèi)的形式，取得虛開增值稅專用發(fā)票 84份，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金 萬元，虛例成本 萬元。 （二）賬簿分析技能 “ 銷售收入 ” 賬戶的核查。核查企業(yè)的銷售收入，應(yīng)將本年收入與以前年度比較，將收入與成本、費(fèi)用等項(xiàng)目相比較。核查企業(yè)的銷 售收入應(yīng)查閱有關(guān)銷售合同、銷售部門記錄、運(yùn)費(fèi)、 第 11 頁(yè) 共 23 頁(yè) 倉(cāng)儲(chǔ)部門記錄、銷售發(fā)票等資料，將上述銷售數(shù)量與銷售收入明細(xì)賬、銷售成本明細(xì)賬的數(shù)量相核對(duì)。通過索取價(jià)目表與有關(guān)賬簿及發(fā)票核對(duì)，核查收入計(jì)價(jià)的合理性。查核時(shí)注意是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。抽查 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶貸方發(fā)生額，看企業(yè)以前有無滯后銷售，若以前存在故意滯后銷售情況，往往會(huì)延續(xù)發(fā)生。 材料類賬戶的核查 （一）材料類賬戶購(gòu)進(jìn)的核查。材料類賬戶購(gòu)進(jìn)的核查首先要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、付款情況、產(chǎn)品耗用的原材料來判斷是否合理，購(gòu)進(jìn)貨物是否確為企業(yè)所需，尤其應(yīng)注意是否存在舍近求遠(yuǎn)異地采購(gòu)、大量現(xiàn)金支付、突擊大量采購(gòu)、一次性采購(gòu)以后沒有往來、易發(fā)生虛進(jìn)發(fā)票的鋼材、電纜等采購(gòu)。對(duì)外地采購(gòu)物資沒有運(yùn)輸單，材料入庫(kù)沒有驗(yàn)收單，都應(yīng)重點(diǎn)查核。特別關(guān)注大宗存貨的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，應(yīng)追蹤款項(xiàng)支付情況，對(duì)貨款長(zhǎng)期掛在應(yīng)付賬款上的，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行查詢、函證以了解存貨購(gòu)入的真實(shí)性。對(duì)存在大量的材料估價(jià)入庫(kù)而沒有沖回的，應(yīng)注意估價(jià)入庫(kù)的真實(shí)性，是否存在虛列成本。 其次通過對(duì)采購(gòu)材料的原始憑證的核查，查閱與采購(gòu)材料有關(guān)的采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同、結(jié) 算憑證、驗(yàn)收記錄、收料單和運(yùn)雜費(fèi)收據(jù)，以及材料采購(gòu)明細(xì)賬等，查明手續(xù)是否齊全，原始憑證是否合法，有無涂改或偽造、虛進(jìn)發(fā)票。 第 12 頁(yè) 共 23 頁(yè) （二）材料領(lǐng)用的核查。核查領(lǐng)用材料，應(yīng)查看 “ 耗用材料分配匯總表 ” ，必要時(shí)查對(duì) “ 領(lǐng)料單 ” 、 “ 退料單 ” 來落實(shí)問題。發(fā)出材料應(yīng)從數(shù)量和計(jì)價(jià)這兩方面來核查。 （三）庫(kù)存材料盤存的核查。庫(kù)存材料盤存的核查，首先分析存貨數(shù)量及成本是否異常；查閱期末存貨明細(xì)表，結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境狀況，分析存貨的數(shù)量是否合理。將存貨盤點(diǎn)表中各存貨大類的合計(jì)數(shù)與相應(yīng)的總分類賬戶余額核對(duì)， 索取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整記錄，核查存貨盤點(diǎn)結(jié)果的處理是否正確，重大盈虧事項(xiàng)是否已獲必要的解釋，盈虧事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確且已獲批準(zhǔn)（特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文），盈、虧事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，特別注意是否多轉(zhuǎn)成本。 案例。在對(duì) XX 市 xx制衣有限公司納稅評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)與進(jìn)貨單位 “ 上海旭興工貿(mào)有限公司 ” 的貨款往來都是以現(xiàn)金支付，而且金額較大。于是評(píng)估人員著重對(duì)原材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)進(jìn)行核查。在約談中進(jìn)一步詢問企業(yè)法人購(gòu)進(jìn)材料現(xiàn)金如何支 付、貨物如何運(yùn)輸、如何出具收貨憑證等問題，法人或無法回答，或回答的問題前后矛盾，最后不得不承認(rèn)由于企業(yè)效益不好，而且接到很多 “ 是否要發(fā)票 ” 的電話，經(jīng)不起誘惑接受虛開發(fā)票， 03年接受 “ 上海旭興 ” 虛開發(fā)票 8 份，稅款 萬元，支付金額%的手續(xù)費(fèi)。 第 13 頁(yè) 共 23 頁(yè) “ 產(chǎn)成品 ” 賬戶的核查。將財(cái)務(wù)部門的 “ 產(chǎn)品成本計(jì)算單 ” 、產(chǎn)成品明細(xì)賬借方數(shù)量與生產(chǎn)部門的生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表、倉(cāng)庫(kù)部門的保管賬數(shù)量相核對(duì)，審查是否一致，是否存在賬外經(jīng)營(yíng)。 （一）查發(fā)貨憑證。看是否注明了購(gòu)貨單位、產(chǎn)品名稱、數(shù)量、購(gòu)貨單位的收貨簽字。 查發(fā)貨憑證是否按編號(hào)連續(xù)使用，發(fā)貨憑證的日期是否存在前后交錯(cuò)。將發(fā)貨憑證與 “ 發(fā)貨憑證匯總表 ” 核對(duì)， “ 發(fā)貨憑證匯總表 ” 與成品賬核對(duì)是否一致。是否存在實(shí)現(xiàn)貨物銷售不入賬的行為。 （二）將財(cái)務(wù)部門的 “ 銷售明細(xì)賬 ” 數(shù)量與銷售部門發(fā)貨記錄或發(fā)貨臺(tái)賬、倉(cāng)庫(kù) “ 保管賬 ” 發(fā)出數(shù)量核對(duì)是否一致，是否存在少做銷售、賬外銷售行為。 （三）將財(cái)務(wù)部門的產(chǎn)成品明細(xì)賬數(shù)量余額與倉(cāng)庫(kù)部門的“ 保管賬 ”“ 盤點(diǎn)表 ” 、銷售部門的 “ 臺(tái)賬 ” （由于銷售部門工作需要，必須掌握成品的即時(shí)數(shù)量、品種、規(guī)格）數(shù)量相核對(duì)，審查是否一致。抽盤成 品庫(kù)是否賬實(shí)一致，對(duì)主要品種采用實(shí)地抽盤的方法，核實(shí)賬實(shí)是否一致，是否存在非正常損失、少做銷售、賬外銷售行為。 （四）注意多用途產(chǎn)品核查。有些產(chǎn)品既可用于生產(chǎn)，又可用于生活、基建和維修等。對(duì)這些產(chǎn)成領(lǐng)用，核實(shí)是否做視同銷售。 案例： XX市 xx機(jī)械有限公司，經(jīng)營(yíng)范圍：紡機(jī)配件的制造 第 14 頁(yè) 共 23 頁(yè) 銷售， 04 年增值稅稅收負(fù)擔(dān)率 9%。 2024 年申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，稅收負(fù)擔(dān)率 %。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)該廠稅收負(fù)擔(dān)率由 9%下降到 %，稅收負(fù)擔(dān)率明顯下降。其次對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了兩年度比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn) 企業(yè)利潤(rùn)率較高， 04 年企業(yè)利潤(rùn)率 %， 05年企業(yè)利潤(rùn)率 37%。但存貨余額變化較大， 04年期初存貨 133萬元， 05年期初存貨 ， 05年存貨期末余額557萬元。在評(píng)估中以存貨為重點(diǎn)，核查其數(shù)