第5章成本動因分析——作業(yè)成本管理-在線瀏覽
2025-03-31 15:20本頁面
【正文】 2/1/2023 2 山東財經大學會計學院 第一節(jié) 現(xiàn)行完全成本法及其缺陷 現(xiàn)行完全成本法按照 單一標準 分配全部制造費用，會歪曲產品成本，從而誤導企業(yè)決策。 斯托布斯 （ ）教授首先提出來的。 2/1/2023 4 山東財經大學會計學院 二、作業(yè)成本法的發(fā)展 ? 1988年，庫珀在《成本管理》夏季號上發(fā)表了“一論以作業(yè)為基礎的成本計算的興起：什么是以作業(yè)為基礎的成本系統(tǒng)”， ? 同年，庫珀又在秋季號和冬季號《成本管理》上兩次論述 ABC，題目分別是：“二論ABC的興起：何時需要 ABC系統(tǒng)”、“三論ABC系統(tǒng)的興起：需要多少成本動因，如何選擇成本動因”。 ? 1989年春，庫珀又寫了“四論 ABC的興起”。 2/1/2023 6 山東財經大學會計學院 ? 庫珀和卡普蘭對 ABC的貢獻不僅僅表現(xiàn)在理論上的發(fā)展和完善，而且對于將 ABC推向實務界起了極大的推動作用。在他們的努力下， ABC逐漸推廣開來。短期變動成本即原來意義上的變動成本。 2/1/2023 8 山東財經大學會計學院 ? 需指出的是：長期變動成本的變動與作業(yè)量的變動并不是同步進行的，兩者之間往往存在一個時間差，也就是說，本期作業(yè)量的增減，并不一定會立即引起本期長期變動成本的相應變化，其影響可能要到下期或更長時間之后才能顯現(xiàn)出來。在作業(yè)成本計算系統(tǒng)中，固定成本僅指那些在一個既定時期內不隨任何作業(yè)量的變動而變動的成本。在作業(yè)成本計算系統(tǒng)中，固定成本僅指那些在一個既定時期內不隨任何作業(yè)量的變動而變動的成本。 2/1/2023 10 山東財經大學會計學院 ? 庫珀和卡普蘭教授曾于 1987年在一篇題為“成本會計怎樣系統(tǒng)地歪曲了產品成本”的文章中提出了“成本動因”理論。作業(yè)是由產品引起的，而作業(yè)又引起了資源的耗用；成本是由隱藏其后的某種“推動力”所引起的。 2/1/2023 11 山東財經大學會計學院 ? 成本行為也稱為成本習性或成本性態(tài)，是由成本動因所支配的。 ? 按照這種觀點，對短期變動成本應該利用“與數(shù)量相關的成本動因”，如直接材料成本、直接人工工時或機器小時等。因為，這些成本是由各種各樣十分復雜的因素所驅動，而并非由數(shù)量因素所驅動。 ? 甲企業(yè)的生產環(huán)境很簡單，只需要有限的輔助生產設備。 2/1/2023 13 山東財經大學會計學院 ? 通過這個例子可以證實：許多成本的變動并非由產量變動所引起，而是由生產的品種范圍決定的。 ? 如果單純用“與數(shù)量相關的成本動因”將服務部門的費用分配到各產品中去，勢必會造成產品成本的歪曲。成本發(fā)生的原因有兩類：一是與產品數(shù)量相關的成本動因，它們導致了短期變動成本的發(fā)生，因而也是分配短期變動成本的基礎；二是與作業(yè)（或事項）相關的成本動因，它們導致了長期變動成本的發(fā)生，因而也是分配長期變動成本的基礎。成本動因分析包括戰(zhàn)術層面的成本動因分析和戰(zhàn)略層面的成本動因分析。 2/1/2023 16 山東財經大學會計學院 ? 一、結構性成本動因分析 ? 結構性成本動因是指與企業(yè)組織基礎、經濟結構和影響戰(zhàn)略成本整體局勢相關的成本驅動因素。 ? 第二步：將制造費用匯集于若干個同質成本庫（ Homogenous cost pool）。 ? 成本庫確定后，就可以計算每一成本庫單位成本動因的成本，即成本庫分攤率，其計算公式為： ? 成本庫分攤率 =某成本庫制造費用總額247。 ? 即用該種產品從各個成本庫所分攤的制造費用之和，除以該種產品的產量。 ? 即單位產品的制造費用與單位產品的直接成本之和。 20*2年甲、乙兩種產品的產量分別為 50 000件和 500000件，其所耗用的直接材料分別為 600000元和4202300元，直接人工分別為 10000小時和 50000小時，小時工資率為 10元 /小時。 ? 要求：按照作業(yè)成本法計算甲、乙兩種產品的制造成本，判斷產品的盈利狀況。 2/1/2023 25 山東財經大學會計學院 表 55 成本庫的劃分及分配率 第一成本庫 第二成本庫 第三成本庫 第四成本庫 檢驗費 調整與準備費用 生產計劃制訂費 400000 600000 800000 原料處理費 維護費 電費 300000 900000 450000 物料成本 400000 設備 折舊費 1350000 合計 1800000 合計 1650000 合計 400000 合計 1350000 成本動因數(shù)量 6000檢驗 小時 成本動因 數(shù)量 300000 千
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