【正文】 合格率從 1992年的 8000ppm降低到 1996年的小于600ppm。另外，生產(chǎn)率因設備利用率的提高而得到較大的提高。 ? Bethlehem PA公司是一個擁有 18家成員公司的虛擬公司，從機械制造到高技術工程，每一個公司都至少通過了 ISO9002質量體系認證。目標是利用各個公司的核心能力去滿足顧客要求。但也應該看到，還有一部分企業(yè)仍處在傳統(tǒng)質量管理階段。 ? TQM 則把重點放在操作工人在每一道加工程序中連續(xù)性的自我質量監(jiān)控上，發(fā)現(xiàn)加工操作中的問題，立即采取措施，盡快進行糾正，絕對不允許讓任何一件有缺陷的零部件或半成品從前一道生產(chǎn)程序轉移到后一道生產(chǎn)程序上，以保質企業(yè)產(chǎn)品優(yōu)質目標百分之百地實現(xiàn)。 ? 質量成本的內(nèi)容及核算 ? （ 1）質量成本的內(nèi)容 ? 質量成本是指為了保證產(chǎn)品符合一定的質量標準所必須支付的一切成本，以及因不能達到該標準而發(fā)生的損失成本。這類成本一般都發(fā)生在生產(chǎn)之前，而且這一類成本若發(fā)生，往往使后述的失敗成本下降。 ? ②檢驗成本 ? 檢驗成本，又稱鑒定成本，是指為檢查和評定材料、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等是否達到規(guī)定的質量標準所發(fā)生的費用。 ? 檢驗成本又可細分為 : 檢測試驗費、工資及福利費、檢驗試驗辦公費用、檢驗測試設備及房屋折舊費用。這類成本一般與企業(yè)的廢次品數(shù)量成正比。 ? ?外部失敗成本 ? 外部失敗成本，是指產(chǎn)品出廠后因未達到規(guī)定的質量要求，所發(fā)生的各種費用或損失。 ? ? ? （ 2）質量成本核算 ? 質量成本核算就是按產(chǎn)品形成的全過程，對發(fā)生的預防成本、檢驗成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本等質量成本以貨幣形態(tài)進行核算。 ? 進行質量成本核算可以正確反映質量成本預算的執(zhí)行情況，有助于進行全面質量成本控制。 ? ①雙軌制 ? 雙軌制是把質量成本的核算和正常的會計核算截然分開，單獨設置質量成本的賬外記錄，由各質量成本控制網(wǎng)點進行核算。然后，由各質量成本控制網(wǎng)點，根據(jù)結果定期編制 “ 質量成本報告 ” ，作為考評該網(wǎng)點業(yè)績的依據(jù)。 ? ②單軌制 ? 單軌制是在原有的會計科目表中增設 “ 質量成本 ” 一級科目，然后在它的下面設置 “ 預防成本 ” 、 “ 檢驗成本 ” 、 “ 內(nèi)部失敗成本 ” 、 “ 外部失敗成本 ” 和 “ 外部質量保證成本 ” 等五個二級科目；各二級科目下還可按具體內(nèi)容設置明細科目，從而把質量成本的核算與正常的會計核算結合在一起。為了解決這個矛盾，會計期末，應把質量成本在 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 管理費用 ” 和 “ 營業(yè)費用 ” 中進行分配，但分配的標準不好確定。 ? 優(yōu)點是能對質量成本的實際數(shù)進行準確而有效地控制。質量成本報告是內(nèi)部報表，供企業(yè)管理人員尤其是最高領導者了解質量成本的大小及構成，以便進行有關決策。 ? 有的企業(yè)如推行責任會計，則以部門別來編制；也有的企業(yè)以產(chǎn)品別來編制整個組織的質量成本報告。其內(nèi)容不外乎以下幾個方面： ? （ 1）各質量成本要素占總質量成本的比重； ? （ 2）各質量成本要素及總質量成本金額占銷售成本或銷售收入的比重； ? （ 3）如果企業(yè)制訂了質量成本核算，則還需反映實際數(shù)與預算數(shù)的差額。 ? ? （ 1）質量成本分析的內(nèi)容 ? ①目標質量成本分析，主要指實際質量成本完成預算的情況。 ? ③質量成本相關比率分析，主要指各質量成本要素占銷售成本或銷售收入的比率。 ? ?最低質量成本分析，主要指產(chǎn)品在最適宜的質量水平下的質量成本。 ? 對最低質量成本的分析，主要也有兩種方法：一是邊際分析法；二是階段分析法。 ? 假定某公司某年質量成本報告中，按各質量成本要素占總質量成本的百分比大小順序排列如下（見圖 1）： 2． 停工損失 20% 1． 廢品損失 30% 7． 其他 17% 4． 檢測試驗費 10% 5． 產(chǎn)品降價損失 6% 6． 質量改進措施費用 2% 3． 賠償費用 15% 81% 19% （圖 1） ? 按照帕累托原理，只對廢品損失、停工損失、賠償費用、檢測試驗費、產(chǎn)品降價損失這幾項作重點分析，查明原因，提出改進措施，進行質量成本控制。 ? 例如，以帕累托分析法找出造成質量成本居高不下的主要因素是廢品損失的比重大（占 30%） ,那么，是什么原因造成廢品損失的？這可以從下列因素進行分析： ? ： 是否培訓不足；是否有新手操作；是否監(jiān)督不力等。 ? ： 是否所購零部件不符合規(guī)格要求；是否所購零部件搬運不當?shù)取? ? 企業(yè)應結合自己的生產(chǎn)情況進行具體分析，找出造成廢品損失的主要原因，進一步提高產(chǎn)品質量，降低質量成本。 ? 質量成本與產(chǎn)品質量水平的關系可用圖 42表示。企業(yè)在銷售價格已定的情況下，應追求最適質量，而不是一味追求最高質量。如下圖 43所示。此時，表示企業(yè)產(chǎn)品質量水平過低，企業(yè)應增加檢驗成本與預防成本的投入，以便降低失敗成本。在此區(qū)域內(nèi)，預防成本約占總質量成本的 10%，失敗成本約占總質量成本的 50%，此時增加檢驗成本無法再降低總質量成本，因此，企業(yè)應維持現(xiàn)有質量水平。今后應放寬檢驗標準，減少檢驗程序，從而降低檢驗費用。 ? 在可持續(xù)發(fā)展目標的指引下，環(huán)境會計把企業(yè)的環(huán)境活動和經(jīng)濟活動相結合，使得會計信息的披露更為完整和更具有相關性。三重底線是同時在 經(jīng)濟、社會、環(huán)境 三個維度上所達到的最小的績效，對過去單一底線經(jīng)營理念的更新。即三重底線要求企業(yè)從單一的利潤最大化目標轉向經(jīng)濟、社會、環(huán)境的三個維度整體目標的最大化。大多數(shù)研究結果表明，企業(yè)參與環(huán)保、承擔社會責任和經(jīng)濟效益之間存在一種正相關的關系。另一方面，經(jīng)濟效益的提高可以提供更多資本讓企業(yè)及時地開展污染處理和企業(yè)綠化等，以便更加全方位參與環(huán)保；同時，給社會提供福利和提高員工的生活水平等，以便承擔更大的社會責任?？梢钥闯觯沙掷m(xù)性的實質是在發(fā)展過程中維護人類生存與發(fā)展的可持續(xù)性，其綜合考慮經(jīng)濟、社會、環(huán)境問題，是對環(huán)境可持續(xù)性、經(jīng)濟可持續(xù)性和社會可持續(xù)性更廣范圍的集成。