【正文】 用” 一般情況下，采用第一種核算程序。 輔助生產費用的分配 勞務性輔助生產費用的分配方法： 直接分配法 是指不考慮輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況，而是將各種輔助生產費用直接分配給輔助生產車間 以外的受益單位的一種輔助生產費用分配方法。 （二）制造費用分配的核算 ※ 當車間或分廠只生產一種產品時，制造費用直接計入該產品的成本。 = 年度制造費用計劃總數 年度各種產品 計劃 產量 的定額工時總數 年度計劃 分配率 因此，在此方法下，“制造費用”可能有年末余額，即為全年制造費用的實際發(fā)生額 與計劃分配額的差額 ,一般應于年末計入 12月的產品成本 . 某月某種產品應 負擔的制造費用 = 該月該種產品 實際 產量 的定額工時數 年度計劃 分配率 可見，采用此方法，不論各月實際發(fā)生多少制造費用，每月各種產品中的制造費用都按年度計劃分配率分配 廢品損失 = +可修復廢品的修復費用 回收的殘料價值和應收的賠款 如果實際發(fā)生額＞計劃 分配額用藍字補加，否 則用紅字沖減。 是指在技術上不可修復或所需的修復費在經濟上是不合算的廢品 生產過程中發(fā)現的 和 入庫后發(fā)現的 不可修復廢品 的生產成本 一是按廢品所耗實際費用計算 二是按廢品所耗定額費用計算 不可修復廢 品的報廢損失 = 廢品的 生產成本 廢品殘值 應收 賠款 顯然：產品“三包”損失； 產品保管不善的損壞變質 損失等不屬于廢品損失。 常用的分 配方法 約當產量法 加工 程度 （或投料程度） 月末在產品 約 當 產 量 = 月 末 在 產品數量 費用分 配 率 = 期初在產品成本 +本月發(fā)生費用 完工產品產量 +月末在產品約當產量 所謂約當產量，是指將月末在產品按其完工程度或投料程度折合為相當于完工產品的數量。 ※ 對于 “直接材料” 通常按投料程度計算約當產量 。其計算公式如下： 前面各道工序 工時定額之和 + 本工序 工時定額 單位產品工時定額 100% 50% 某道工 序在產 品完工率 = 實例分析 ： 設某工廠某月 生產 A產品，其單件工時定 額為 40小時，經兩道工序制成。本月完工產品600件，第一、二道工序的在產品數量分別為 200件、 100件。 要求：確定在產品加工程度，并對制造費用進行分配。 ②原材料隨加工進度陸續(xù)、均衡投入，在產品投料程度也可估計為 50%。 260 50% 260+140 100% = % 第 2工序 = 260+140 50% 260+140 100%=% 第 1工序 = 則原材料在生產過程中陸續(xù)、均衡投入的投料程度分別為 : ③原材料分次投入，并在各工序開始時一次投入。采用約當產量法時，各步驟應計入產成品成本的份額計算公式如下： 某步驟應 計入產成品 成本的 份額 = 產成品 數 量 單位產成品 耗用該步驟 半成品數量 該 步 驟 單 位 半 成品費用 各步驟應計入產成 品成本 “份額” 的計算 當投入量 =產出量時： A B 甲 1 1 1 2 50 50 50 3 即單位產成品耗用該步驟半成品數量為“ 1” 該步驟單位 半成品費用 = 該步驟月初 在產品費用 + 該步驟本 月生產費用 該步驟完工產品 數量（約當產量） 最終完工 產品數量 + 本步驟月末在 產品約當產量 + 本 步 驟 以 后各步期末 在產品數量 廣義在產品 實例分析 :某企業(yè)生產甲產 品 ,經過三個步驟，原材料 在生產開始時一次投入 ,月末在產品按約當產量法計算 ,各步驟在產品完工程度均為 50%.有關產量記錄和生產費用記錄資料如下表： 項目 一步驟 二步驟 三步驟 月初在產品 80 60 30 本月投產 120 160 120 本月完工 160 120 100 月末產品 40 100 50 一步驟月末廣義在產品=100+50+40 =190 二步驟月末廣義在產品 = 50 +100 =150 三步驟月末廣義在產品 =50 =100+ 100+50 +40=290 直接人工 =100+100+50+40 50%=270 制造費用約當產量 =直接人工約當產量 應計入產成品成本 份額 計算過程 : 第一步驟 直接材料 完工產品數量 該步驟月末半成品數量 (即二、三步驟在產品數量 ) 該步驟月末狹義在產品數量 =100+50 50%=125 第二步驟 直接人工 =100+50+100 50% =200 第三步驟 直接人工 2. 計算單位成本。 則應計入產成品成本的原材料份額為 : 100 150=1500元 直接工資和制造費用的計算同理 . 是在 事先確定目標利潤 的基礎上，首先預計產品的售價和銷售收入，然后扣除價內稅和目 標利潤，余額即為目標成本的一種方法。由于增值稅是價外稅，因此這里的應繳稅金不包括增殖稅。 與基期盈利水平直接掛鉤分解法 難點 某產品目標 銷售利潤率 = 該產品的基期 銷售利潤率 計 劃 期 目 標利潤預計 完成百分比 ﹖ 具體計算步驟如下： 它的理論依據是： 只要各產品加權平均的銷售利潤大于或等于計劃期企業(yè)總體的目標銷售利潤率，就可以實現企業(yè)的目標成本規(guī)劃。計劃期要求兩種產品的銷售利潤率均增長 3%，預計銷售收入分別為60萬元、 90萬元，銷售稅金分別為 6萬元、 9萬元。 按計劃比重確 定的基期加權 平均銷售利潤率 = 25% 40%+20% 60% =22% 計劃期目標 銷售利潤率 =22%+3%=25% 甲產品計劃 銷售比重 = 60 60+90 =40% 基期甲產品銷售利潤率 計劃期銷售利潤率的 預計增長百分比 計劃期總體目標成本 = （ 60+90） （ 6+9） 150 25%= 計劃期目標利潤 預計完成百分比 = 25% 22% 100% =% 甲產品目標 銷售利潤率 =25% %=28% 乙產品目標 銷售利潤率 = 20% %=23% 甲目標成本 =60660 28%= 乙目標成本 90990 23%= 驗算 : (22%+3%)=28% 40%+23% 60%=25% 甲產品基期銷售利潤率 (1)利用功能評價系數 分解產品目標成本 (二 )各產品目標 成本的分解 功能評價系數常采用評分法予以確定 對于產品由各種零部件裝配而成的裝配式復雜生產企業(yè) . 即將各個零部件的功能一一進行相互重要程度的對比 , 重要的給 1分 ,次要的給 0分 .計算公式如下： 某一零部件得分 全部零部件得分合計 則 :依據功能評價系數就可將產品目 標成本分解為零部件的目標成本。 對于產品需要經過許多相互聯系的加工步驟 ,前一步驟生產出來的半成品是后一步驟的加工對象 ,最終形成產成品的連續(xù)式復雜生產企業(yè) . 某企業(yè)只生產一種產品 , 預計單價為 2023元 ,銷 售量為 3000元 ,稅率為10%,成本利潤率為 20%.要求： (1)預測該企業(yè)的目標成本。 （ 3）若該產品由三個工 序加工而成，相關的成 本結構資料如下表所示， 分解目標成本。在材料價格不變時 ,材料消耗定額降低 1%,材料費用也降低 1%。三、可比產品成本降 低趨勢的預測 同理，材料價格的變 動對產品成本的影響， 計算公式如下： 材料價格降低影 響成本的降低率 = 材料價格 降 低 % 材料費用 占成本的 % 在材料消耗定額變動的情況下，材料價格變動影響成本的降低率 材料價格 降低 % (1 材料消耗 定額降低 % ) 材料費用 占成本的 % 在材料消耗定額和材 料價格 同時變動 對成 本降低率的影響 : [1(1 材料消耗 定額降低 % ) (1 材料價 格降低 % )] 材料費 用占成 本的 % (2)勞動生產率及平均工資 的變動對 可比產品成本影響程度的測算 在其他因素不變的條件下 , 勞動生產率對成本的影響為 : 勞動生產率 提高影響的 成本降低率 工資費用 占成本的 百 分 比 1 勞動生產率 提高的百分比 1 1+ = 由于工資費用 , 與勞動 生產率成反比 , 與平均 工資增長率成正比。其計算公式為： 勞動生產率 和平均工資 變動影響成 本的降低率 = 1 1+ 1+ 直接工資占成 本 % 平均工資 增 長 % 勞動生產 率提高 % 勞動生產率提高的同時， 平均工資也可能提高 如果用單位產品工消耗定額的減少表示勞動生產率的變動，則 勞動生產率及平均工資 變動影響成本的降低率 : 1 （ 1 工時定額 降 低 % ） （ 1+ 平