【正文】 A 貸：應(yīng)付債券 [發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 ] B 資本公積 [ A大于債券面值的差額 ] D 銀行存款等 [與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 ] C 例： 甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司 80%的股權(quán)。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用 1萬(wàn)元。 1500 1600 1 99 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 ] A 銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股本 資本公積 41 一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn) 二、賬務(wù)處理歸納 這里也僅以對(duì)企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)， 而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見第二章。 引申 所以，要對(duì)合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配 43 一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn) 要點(diǎn) 2——合并成本的計(jì)量 合并成本 作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債， 其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額， 計(jì)入當(dāng)期損益。 44 一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn) 合并成本與取得的可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 要點(diǎn) 3——合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量 商譽(yù) 當(dāng)期損益 前者大于后者之差 前者小于后者之差 引申 合并商譽(yù)的確認(rèn)： ——吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告 ——控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告 合并商譽(yù)的計(jì)量： ——在不同的“合并理念”下，有不同的計(jì)量結(jié)果 ——現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范：基本采用“實(shí)體理念”，但合并商 譽(yù)的計(jì)量沒有采用“全部商譽(yù)法” 45 一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn) 要點(diǎn) 4——合并費(fèi)用的處理 合并成本 與同一控制下企業(yè)合并相同 直接合并費(fèi)用 發(fā)行證券費(fèi)用 46 放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并 二、購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納 發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并 發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并 吸收合并 控股合并 新設(shè)合并基本上 與吸收合并相同 比較 47 放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并： 借：有關(guān)資產(chǎn) [取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值 ] 貸：有關(guān)負(fù)債 [承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值 ] A 貸：營(yíng)業(yè)收入 [放棄存貨的公允價(jià)值 ] 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 ] 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等 [支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 ] 營(yíng)業(yè)外收入等 [合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 ] B 營(yíng)業(yè)外收入 [A大于（ B+C）之差 ] D 借：商譽(yù) [（ B+C）大于 A 之差 ] D 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 ] A 應(yīng)交稅費(fèi)等 [相關(guān)稅費(fèi) ] 商譽(yù) [差額 ] 還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本 對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 銀行存款等 [直接相關(guān)費(fèi)用 ] C 非同一控制 下的合并 48 發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并： 營(yíng)業(yè)外收入 [A大于 B之差 ] C 商譽(yù) [B大于 A 之差 ] 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 ] A 貸：應(yīng)付債券 銀行存款等 [債券公允價(jià)值 債券相關(guān)費(fèi)用 ] [直接相關(guān)費(fèi)用 +債券相關(guān)費(fèi)用 ] B 非同一控制 下的合并 49 發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并： 營(yíng)業(yè)外收入 [A大于 B之差 ] 商譽(yù) [B大于 A 之差 ] 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 ] A 貸：股本 資本公積 銀行存款等 [面值 ] [直接相關(guān)費(fèi)用 +股票相關(guān)費(fèi)用 ] B [溢價(jià) 股票相關(guān)費(fèi)用 ] 非同一控制 下的合并 50 放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并： 貸：營(yíng)業(yè)收入 [放棄存貨的公允價(jià)值 ] B 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等 [支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 ] 營(yíng)業(yè)外收入等 [合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 ] B 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)交稅費(fèi)等 [相關(guān)稅費(fèi) ] C 還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本 對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 銀行存款等 [直接相關(guān)費(fèi)用 ] C [合并成本 =B+C] A 非同一控制 下的合并 [ B+C] A 51 發(fā)行債券實(shí)施的控股合并： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付債券 銀行存款等 [債券公允價(jià)值 債券相關(guān)費(fèi)用 ] [直接相關(guān)費(fèi)用 +債券相關(guān)費(fèi)用 ] B [合并成本 =B] A 發(fā)行股票實(shí)施的控股合并： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [合并成本 =B] A 貸：股本 資本公積 銀行存款等 [面值 ] [直接相關(guān)費(fèi)用 +股票相關(guān)費(fèi)用 ] B [溢價(jià) 股票相關(guān)費(fèi)用 ] 非同一控制 下的合并 52 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外 對(duì)企業(yè)合并有關(guān)信息的披露 前述關(guān)于對(duì)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)的 確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果， 將體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之中。 2．屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。 4．以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。 6．合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。 一、同一控制下企業(yè)合并的披露 54 1．參與合并企業(yè)的基本情況。 3．合并成本的構(gòu)成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及公允價(jià)值的確定方法。 5．合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購(gòu)買方或有負(fù)債的情況。 7．商譽(yù)的金額及其確定方法。 9．合并后已處置或擬處置被購(gòu)買方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。手握充裕資金的中國(guó)上市企業(yè)自然想到向國(guó)際市場(chǎng)“取長(zhǎng)補(bǔ)短”。 中石化海外并購(gòu)背景介紹 中石化海外并購(gòu)背景介紹 根據(jù)清科研究中心數(shù)據(jù)顯示， 2023~2023年第三季度， 133家中國(guó) A股上市公司共完成 185筆海外并購(gòu)交易，涉及總交易金額達(dá) 美元，并購(gòu)交易數(shù)量年均增長(zhǎng)率超過(guò) 40%，對(duì)比中國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)活動(dòng)總量可以看出，中國(guó) A股上市公司完成的海外并購(gòu)案例數(shù)量占所有中國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)活動(dòng)總數(shù)達(dá) %，并購(gòu)總金額的占比亦接近 40%，非上市公司和中國(guó)境外上市公司完成了其余六成的份額。以石油行業(yè)的中石化來(lái)講，中石化以原油加工為主，由