【正文】 第六節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 一 、 銷售商品收入與銷售商品成本 （ 一 ） 銷售商品收入 銷售商品收入 ， 是指企業(yè)在銷售商品等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。 （ 二 ） 銷售商品成本 銷售商品成本 ， 是指與銷售商品收入相關的銷售成本 ， 即已售商品的制造成本 。 二 、 銷售業(yè)務應設置的賬戶 為了正確反映銷售過程核算的內容 ， 企業(yè)應設置和運用以下賬戶： 銷售業(yè)務應設置的賬戶 （ 一 ） “ 主營業(yè)務收入 ” 賬戶 —— 收入類帳戶 ，用途：核算企業(yè)在銷售商品 、 提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴a生的收入 。 （ 二 ） “ 主營業(yè)務成本 ” 賬戶 —— 成本類帳戶 ，用途：核算企業(yè)因銷售品 、 提供勞務或讓渡資產使用權等日?；顒佣l(fā)生的實際成本 。 （ 三 ） “ 營業(yè)費用 ” 賬戶 —— 費用類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用 ， 包括運輸費 、 裝卸費 、 包裝費 、 保險費 、 展覽費和廣告費 ， 以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（ 含銷售網點 、 售后服務網點等 ） 的職工工資及福利費 、 類似工資性質的費用 、 業(yè)務費等經營費用 。 （ 四 ） “ 主營業(yè)務稅金及附加 ” 賬戶 —— 費用類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)日常活動應負擔的稅金及附加 。 該賬戶借方登記按照規(guī)定計算應由主營業(yè)務負擔的稅金及附加；貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費稅 、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金 ， 以及期末轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶中的主營業(yè)務稅金及附加 。 （ 五 ） “ 應收賬款 ” 賬戶 —— 資產類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)因銷售商品 、 產品 、 提供勞務等 ， 應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項 。 該賬戶借方登記經營收入發(fā)生的應收款和已轉作壞賬損失又收回的應收款 ，以及代購貨單位墊付的包裝 、 運雜費等；貸方登記實際收到的應收款項和企業(yè)將應收款改用商業(yè)匯票結算而收到承兌的商業(yè)匯票 ， 以及轉作壞賬損失的應收賬款 。 （ 六 ） “ 應收票據 ” 賬戶 —— 資產類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)因銷售產品等而收到的商業(yè)匯票 。 （ 七 ） “ 預收賬款 ” 賬戶 —— 負債類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項 ，屬于負債類賬戶 。 該賬戶月末余額一般在貸方 ， 表示預收購貨單位的款項 。 如增值稅 、 營業(yè)稅 、消費稅 、 城市維護建設稅 、 所得稅等 。 （ 八 ） “ 應交稅金 ” 賬戶 —— 負債類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)應交納的各種稅金 。 該賬戶的貸方登記按規(guī)定計算的各種應交納稅金；借方登記已交的各種稅金；期末貸方余額為未交的稅金 ， 借方余額為多交的稅金 。 借：銀行存款 7020 貸：主營業(yè)務收入 6000 應交稅金 1020 例 34 企業(yè)采用托收承付結算方式銷售 B產品 40件 ，每件售價 250元 ， 按規(guī)定計算應交增值稅 1700元 ，商品已發(fā)出 ， 代墊運費 200元以銀行存款支付 ， 企業(yè)根據發(fā)票 、 賬單等憑證 ， 已向銀行辦妥托收手續(xù) ，但貨款尚未收到 。 借：應收票據 10530 貸：主營業(yè)務收入 9000 應交稅金 1530 例 36 根據合同規(guī)定 ， 預收購貨單位購買 B產品價稅款 5850元存入銀行 。 借：預收賬款 2925 貸：主營業(yè)務收入 2500 例 38 企業(yè)接到銀行通知 ， 采用托收承付結算方式銷售的 B產品 40件 ， 價稅款和代墊運費已收妥入賬 。 借：營業(yè)費用 500 貸：銀行存款 500 例 40 假設該企業(yè)銷售的 A、 B兩種商品屬于消費稅征收范圍 ， 按規(guī)定計算應交消費稅 （ 稅率 40％ ）11000[（ 6000＋ 9000＋ 10000＋ 2500） 40％ ]元 。 結轉已售商品的銷售成本 ， 是按照已售商品的數量乘以單位成本計算確定的 。 假設該企業(yè)按全月一次加權平均法計算 AB兩種產品的平均單位成本分別為 100元 、 90元 。 可按下式計算： 主營業(yè)務利潤＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加 如果主營業(yè)務收入不足以抵補主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加 ， 其不足的差額即為主營業(yè)務虧損 。 計算主營業(yè)務利潤： 主營業(yè)務利潤： （ 6000＋ 9000＋ 10000＋ 2500） －（ 5000＋ 4500） － 11000＝ 7000（ 元 ） 二 、 其他業(yè)務收支 的核算 所謂其他業(yè)務收支 ， 是指企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入和支出 。 企業(yè)發(fā)生其他經濟業(yè)務收支 ， 在會計上也必須如實地反映和監(jiān)督 ， 并正確地組織核算 。 “ 其他業(yè)務收入 ” 賬戶 —— 收入類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)其他業(yè)務所取得的收入 。 “ 其他業(yè)務支出 ” 賬戶 —— 費用類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出 。該賬戶的借方登記其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出 ， 貸方登記期末結轉到 “ 本年利潤 ” 賬戶的其他業(yè)務支出 ， 結轉以后該賬戶應無余額 。 借：銀行存款 11700 貸：其他業(yè)務收入 10000 應交稅金－應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 1700 例 43 結轉出售甲材料的成本 9000元 。 借：銀行存款 23400 貸：其他業(yè)務收入 20230 應交稅金－應交增值稅 3400 （ 銷項稅額 ） 例 45 結轉上述出租包裝物的成本 12023元 。 管理費用 ， 是指企業(yè)為組織和管理生產經營所發(fā)生的管理費用 ， 包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的 ， 或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費 （ 包括行政管理部門職工工資 、 修理費 、 物料消耗 、 低值易耗品攤銷 、 辦公費和差旅費等 ） 、 工會經費 、 待業(yè)保險費 、 勞動保險費 、 董事會費 、 聘請中介機構費 、 咨詢費 （ 含顧問費 ） 、 訴訟費 、 業(yè)務招待費 、 房產稅 、車船使用稅 、 土地使用稅 、 印花稅 、 技術轉讓費 、礦產資源補償費 、 無形資產攤銷 、 職工教育經費 、研究與開發(fā)費 、 排污費 、 存貨盤虧或盤盈 （ 不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失 ） 、 計提的壞賬準備和存貨跌價準備等 。 營業(yè)費用 ， 是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生費用 。 二 、 設置的賬戶 “ 管理費用 ” 賬戶 —— 費用類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用 。 該賬戶應按照費用項目設置明細賬 ， 進行明細分類核算 。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務費用；貸方登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入 、 匯兌收益和結轉到 “ 本年利潤 ” 賬戶的財務費用；期末結轉后該賬戶無余額 。 三 、 期間費用核算的會計處理 例 46 企業(yè)按工資總額的 2％ 提取工會經費 200元 。 借：管理費用 2500 貸：銀行存款 2500 例 48 企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務招待費 400元 。 借：財務費用 600 貸：預提費用 600 例 50 企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務的手續(xù)費300元 。 營業(yè)利潤 ， 是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加 ， 加上其他業(yè)務利潤 ，減去營業(yè)費用 、 管理費用和財務費用后的金額 。 投資收益 ， 是指企業(yè)對外投資所取得的收益 ，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額 。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 ， 是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營活動無直接關系的各項收入和各項支出 。 營業(yè)外支出包括固定資產盤虧 、 處理置固定資產凈損失 、 處置無形資產凈損失 、 債務重組損失 、計提的無形資產減值準備 、 計提的固定資產減值準備 、 計提的在建工程減值準備 、 罰款支出 、 捐贈支出 、 非常損失等 。 它是企業(yè)按照稅法規(guī)定 ， 就其生產經營所得和其他所得計算并繳納的一種稅金 。 凈利潤的計算公式如下： 凈利潤＝利潤總額－所得稅 利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 營業(yè)利潤＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)稅金及附加＋其他業(yè)務利潤－營業(yè)費用－管理費用－財務費用 （ 一 ） 設置的賬戶 1． “ 本年利潤 ” 賬戶 —— 所有者權益類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)實現的凈利潤 （ 或發(fā)生的凈虧損 ） 。 年度終了 ， 應將本年收入和支出相抵后結出本年實現的凈利潤 ， 轉入 “ 利潤分配 ” 賬戶 ， 貸記“ 利潤分配 — 未分配利潤 ” ；如為凈虧損 ， 做相反的會計分錄 ， 結轉后該賬戶應無余額 。 該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉出數；借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉出數 ， 期末結轉后的該賬戶應無余額 。 該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入；借方登記期末轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶的營業(yè)外收入數；期末結轉后應無余額 。 該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方登記期末轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶的營業(yè)外支出數；期末結轉后該賬戶應無余額 。 該賬戶的借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應納稅所得計算的應納所得稅額；貸方登記企業(yè)會計期末轉入 “ 本年利潤 ”賬戶的所得稅額 。 （ 三 ） 利潤形成核算的會計處理 例 51 企業(yè)從其他單位分得投資利潤 6000元 ， 存入銀行 。 借：待處理財產損溢 — 待處理固定資產損溢 9000 貸：營業(yè)外收入 9000 例 53 在財產清查中發(fā)現 ， 企業(yè)因火災原因造成盤虧 A材料一批 ， 實際成本 1500元 ， 經批準計人營業(yè)外支出 。 根據規(guī)定 ， 應納所得稅額按下式計算：應納所得稅額＝應納稅所得額 適用稅率 應納所得稅額＝ 25000x33％ ＝ 8250（ 元 ） 借：所得稅 8250 貸：應交稅金 8250 例 55 期末 ， 將 “ 主營業(yè)務收入 ” 賬戶貸方余額27500元 、 “ 其他業(yè)務收入 ” 賬戶貸方余額 30000元 、“ 營業(yè)外收入 ” 賬戶貸方余額 9000元 、 “ 投資收益 ”賬戶貸方余額 6000元 ， 轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶的貸方 。 會計分錄如下： 借：本年利潤 55750 貸：主營業(yè)務成本 9500 營業(yè)費用 500 主營業(yè)務稅金及附加 11000 管理費用 3100 財務費用 900 其他業(yè)務支出 21000