【正文】 ． 提取法定公益金 。 借：營(yíng)業(yè)外支出 1500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1500 例 54 企業(yè)按稅法規(guī)定的 33％ 的稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額 。 結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額 。 4． “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 賬戶(hù) —— 費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù) ， 是用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出 。 2． “ 投資收益 ” 賬戶(hù) —— 收入類(lèi)帳戶(hù) ， 用途：核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失 。 凈利潤(rùn) ， 是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額 。 營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈 、 處置固定資產(chǎn)凈收益 、 處理無(wú)形資產(chǎn)凈收益 、 罰款凈收入等 。 利潤(rùn)總額 ， 是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益 、 補(bǔ)貼收入 、 營(yíng)業(yè)外收入 、 減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額 。 借：管理費(fèi)用 400 貸：銀行存款 400 例 49 企業(yè)預(yù)提短期借款利息 600元 。 該賬戶(hù)應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 ， 進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 。 該賬戶(hù)借方登記企業(yè)發(fā)生的各種管理費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶(hù)的管理費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額 。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ， 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用 ， 包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出 （ 減利息收入 ） 、 匯兌損失 （ 減匯兌收益 ） 以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等 。 借：其他業(yè)務(wù)支出 9000 貸：原材料 9000 例 44 企業(yè)出租包裝物 ， 收到出租包裝物租金收入20230元 ， 增值稅 3400元 ， 款項(xiàng)存入銀行 。 包括為獲得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本 、 費(fèi)用以及稅金等 。 （ 一 ） 其他業(yè)務(wù)收支核算的賬戶(hù)設(shè)置 為了核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)收支 ， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶(hù) 。根據(jù)以上列舉的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)例 。 確定發(fā)出產(chǎn)成品單位成本的方法 ， 可以采用 “ 一次加權(quán)平均法 ” 、 “ 移動(dòng)加權(quán)平均法 ” 、 “ 先進(jìn)先出法 ” 、 “ 后進(jìn)先出法 ” 等 。 借：銀行存款 11900 貸：應(yīng)收賬款 11900 例 39 企業(yè)以銀行存款支付銷(xiāo)售產(chǎn)品的廣告費(fèi) 300元 ，裝卸費(fèi) 200元 。 借：應(yīng)收賬款 11900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金 1700 銀行存款 200 例 35 企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售 A產(chǎn)品 30件 ，每件售價(jià) 300元 ， 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅 1530元 ，商品已經(jīng)發(fā)出并收到購(gòu)貨單位開(kāi)出 、 承競(jìng)的商業(yè)匯票一張 ， 金額為 10530元 。 如增值稅 、 營(yíng)業(yè)稅 、 消費(fèi)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、 所得稅等 。 （ 八 ） “ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶(hù) —— 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) ， 用途：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金 。 該賬戶(hù)借方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)；貸方登記票據(jù)到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額；月末借方余額表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額 。 不單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶(hù)的企業(yè) ， 預(yù)收的賬款也在本賬戶(hù)核算 。 包括營(yíng)業(yè)稅 、 消費(fèi)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、資源稅 、 土地增值稅和教育費(fèi)附加等 。 該賬戶(hù)的借方登記已售商品 、 提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本；貸方登記當(dāng)月發(fā)生銷(xiāo)售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶(hù)的當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本 ， 期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額 。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定 ， 對(duì)于銷(xiāo)售商品而發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ， 應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用 ， 直接計(jì)入當(dāng)期損益 ， 不構(gòu)成銷(xiāo)售成本的內(nèi)容 。 參見(jiàn) P78頁(yè) 表 、 、 例 14：本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 20230件，總成本84000元；乙產(chǎn)品 8000件，總成本 36000 甲、乙產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫(kù)。 借：制造費(fèi)用 300 貸：預(yù)提費(fèi)用 300 例 12 企業(yè)按規(guī)定支付固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 3600元 。 借：制造費(fèi)用 500 管理費(fèi)用 800 貸：銀行存款 1300 （ 5）水電費(fèi) 例 8：用銀行存款支付本月水電費(fèi) 25000元，其中：生產(chǎn)車(chē)間水電費(fèi) 21000元，管理部門(mén)水電費(fèi) 4000元。 借：現(xiàn)金 25000 貸：銀行存款 25000 以現(xiàn)金 25000元支付職工工資 。 借：現(xiàn)金 50000 貸：銀行存款 50000 例 3：用現(xiàn)金 50000元發(fā)放職工工資。 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 40000 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 28000 制造費(fèi)用 8000 管理費(fèi)用 2023 貸：原材料－ A材料 50000 原材料－ B材料 28000 練習(xí)： 新明公司本月根據(jù)領(lǐng)料單，編制的領(lǐng)料憑證匯總表如下： 材料種類(lèi) 領(lǐng)料部門(mén)及用途 金額合計(jì) 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 車(chē)間耗用 管理部門(mén) A材料 40000 5000 45000 B材料 18000 18000 C材料 3000 1000 4000 D材料 11000 3000 14000 合計(jì) 51000 26000 3000 1000 81000 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 51000 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 26000 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 1000 貸：原材料－ A材料 45000 原材料－ B材料 18000 原材料－ C材料 4000 原材料－ D材料 14000 （ 二 ） 直接人工 （ 工資及福利費(fèi) ） 的歸集和分配 工資費(fèi)用是指企業(yè)支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬 ，包括工資 、 獎(jiǎng)金和津貼 。 （二）構(gòu)成 費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用 期間費(fèi)用 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 計(jì)入產(chǎn)品成本 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 不計(jì)入產(chǎn)品成本 （三）費(fèi)用與產(chǎn)品成本的區(qū)別和聯(lián)系 聯(lián)系：生產(chǎn)費(fèi)用是一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化，是對(duì)象化了的費(fèi)用 區(qū)別：費(fèi)用與一定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系； 產(chǎn)品成本與一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系 二、賬戶(hù)設(shè)置 發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出 期末在產(chǎn)品成本 發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)出 0 入庫(kù) 領(lǐng)用 折舊減少 計(jì)提折舊 原材料 生產(chǎn)成本－產(chǎn)品品種（成本項(xiàng)目） 制造費(fèi)用 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)出 0 管理費(fèi)用 完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出 發(fā)出產(chǎn)品 結(jié)存產(chǎn)品成本 庫(kù)存商品 支付工資 分配工資 使用 計(jì)提福利費(fèi) 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 累計(jì)折舊 生產(chǎn)費(fèi)用核算的一般程序 制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算，主要有兩項(xiàng)內(nèi)容： （ 1） 歸集、分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如材料、工資及計(jì)提的福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用； （ 2）按一定種類(lèi)的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的制造成本。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 （ 2） 直接工資 ，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及計(jì)提的職工福利費(fèi) （ 3） 他其直接支出 ，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的燃料、動(dòng)力等費(fèi)用等。 第三節(jié) 制造業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 一 、 費(fèi)用與制造成本 （ 一 ） 概念： 費(fèi)用： 是指企業(yè)為銷(xiāo)售產(chǎn)品 ， 提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入 。、包裝物以及其他直接材料。 （ 5） 期間費(fèi)用： 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 產(chǎn)品成本 （產(chǎn)品制造成本）： 是指企業(yè)為制造一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品支付的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和。 例 1：新樂(lè)工廠(chǎng)生產(chǎn)甲產(chǎn)品直接耗用 A材料 40000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用 B材料 28000元，車(chē)間一般耗用A材料 8000元，行政管理部門(mén)耗用 A材料 2023元。 發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出 期末在產(chǎn)品成本 發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)出 0 生產(chǎn)成本－產(chǎn)品品種（成本項(xiàng)目） 制造費(fèi)用 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)出 0 管理費(fèi)用 支付工資 分配工資 使用 計(jì)提福利費(fèi) 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 發(fā)放工資： 例 2：開(kāi)出現(xiàn)金支票 50000元，從銀行提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)工資。 借：應(yīng)付福利費(fèi) 500 貸：現(xiàn)金 500 練習(xí)： 企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下： 生產(chǎn)工人工資 17000 其中：制造 A產(chǎn)品工人工資 7000 制造 B產(chǎn)品工人工資 10000 行政管理人員工資 5000 車(chē)間管理人員工資 3000 合計(jì)： 25000元 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 7000 生產(chǎn)成本－ B產(chǎn)品 10000 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付工資 25000 練習(xí) 2： 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 25000元備發(fā)工資 。 借：制造費(fèi)用 4000 管理費(fèi)用 2023 貸：累計(jì)折舊 6000 （ 4）車(chē)間辦公費(fèi) 例 7 企業(yè)以銀行存款支付生產(chǎn)車(chē)間的辦公費(fèi) 500元，管理部門(mén)的辦公費(fèi) 800元。 借：制造費(fèi)用 200 貸：待攤費(fèi)用 200 練習(xí)： （ 1）以銀行存款支付下年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 6000元 借：待攤費(fèi)用 6000 貸：銀行存款 6000 （ 2）攤銷(xiāo)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 500元 借：管理費(fèi)用 500 貸：待攤費(fèi)用 500 例 11 ： 企業(yè)按計(jì)劃預(yù)提本年車(chē)間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 300元 。 分配率＝ 19200/4800＝ 4元 /小時(shí) 甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝ 2800 4＝ 11200元 乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝ 2023 4＝ 8000元 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 11200 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 8000 貸：制造費(fèi)用 19200 （四）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配之后，全部生產(chǎn)費(fèi)用均已歸集記入 “ 生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬戶(hù)中，最后，將歸集到某種產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配，確定完工產(chǎn)