【正文】 本月應(yīng)付職工工資總額 50000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資 20230元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資 15000元，生產(chǎn)車間管理人員工資 5000元，行政管理人員工資 10000元。 借：制造費(fèi)用 21000 管理費(fèi)用 4000 貸：銀行存款 25000 （ 6）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用 實(shí)際支付的費(fèi)用 分期預(yù)提計(jì)入各期的費(fèi)用 發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用 分期攤銷的費(fèi)用 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 先支付 后計(jì)入費(fèi)用 先計(jì)入費(fèi)用 后支付 例 9： 企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期 6個(gè)月的設(shè)備租金 1200元。 借：庫(kù)存商品－甲產(chǎn)品 84000 庫(kù)存商品－甲產(chǎn)品 36000 貸：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 84000 生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 36000 第六節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一 、 銷售商品收入與銷售商品成本 （ 一 ） 銷售商品收入 銷售商品收入 ， 是指企業(yè)在銷售商品等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。 （ 三 ） “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 賬戶 —— 費(fèi)用類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用 ， 包括運(yùn)輸費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 、 包裝費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 展覽費(fèi)和廣告費(fèi) ， 以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（ 含銷售網(wǎng)點(diǎn) 、 售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等 ） 的職工工資及福利費(fèi) 、 類似工資性質(zhì)的費(fèi)用 、 業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 。 該賬戶借方登記經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生的應(yīng)收款和已轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應(yīng)收款 ，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝 、 運(yùn)雜費(fèi)等；貸方登記實(shí)際收到的應(yīng)收款項(xiàng)和企業(yè)將應(yīng)收款改用商業(yè)匯票結(jié)算而收到承兌的商業(yè)匯票 ， 以及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款 。 如增值稅 、 營(yíng)業(yè)稅 、消費(fèi)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、 所得稅等 。 借：應(yīng)收票據(jù) 10530 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000 應(yīng)交稅金 1530 例 36 根據(jù)合同規(guī)定 ， 預(yù)收購(gòu)貨單位購(gòu)買 B產(chǎn)品價(jià)稅款 5850元存入銀行 。 假設(shè)該企業(yè)按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算 AB兩種產(chǎn)品的平均單位成本分別為 100元 、 90元 。 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 —— 收入類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入 。 借：銀行存款 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20230 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 3400 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 例 45 結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物的成本 12023元 。 該賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 ， 進(jìn)行明細(xì)分類核算 。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：預(yù)提費(fèi)用 600 例 50 企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)300元 。 營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧 、 處理置固定資產(chǎn)凈損失 、 處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失 、 債務(wù)重組損失 、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 、 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 、 計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備 、 罰款支出 、 捐贈(zèng)支出 、 非常損失等 。 該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)；借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù) ， 期末結(jié)轉(zhuǎn)后的該賬戶應(yīng)無(wú)余額 。 （ 三 ） 利潤(rùn)形成核算的會(huì)計(jì)處理 例 51 企業(yè)從其他單位分得投資利潤(rùn) 6000元 ， 存入銀行 。 可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積 、 法定公益金等后 ， 為可供投資者分配的利潤(rùn) 。 該賬戶貸方登記根據(jù)通過(guò)的股利或利潤(rùn)分配方案 ， 應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；借方登記實(shí)際支付數(shù) 。 第一節(jié) 賬戶分類的意義 一 、 帳戶分類的作用 （ 一 ） 便于設(shè)置完整的賬戶體系和全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)情況 （ 二 ） 便于設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬薄的格式 （ 三 ） 便于編制會(huì)計(jì)報(bào)表 二 、 賬戶分類的標(biāo)志 1 、 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類； 2 、 按用途和結(jié)構(gòu)分類； 3 、 按與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類 。 五 、 費(fèi)用類賬戶 費(fèi)用類賬戶是核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用支出的賬戶 。 （ 二 ） 盤存賬戶的特點(diǎn)： 盤存類賬戶所反映的內(nèi)容屬于資產(chǎn)性質(zhì)； 盤存類賬戶的結(jié)構(gòu) ， 其借方登記各項(xiàng)貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)的增加數(shù) ， 貸方登記各項(xiàng)貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)的減少數(shù) ， 期末余額總是在借方 ， 表示期末各項(xiàng)貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)額 。 債務(wù)結(jié)算類 賬戶 （ 1 ） 含義 債務(wù)結(jié)算類賬戶 ， 亦稱負(fù)債結(jié)算類賬戶 ， 用來(lái)反映和監(jiān)督本企業(yè)與其他債權(quán)單位或個(gè)人之間的債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶 。 （ 三 ） 結(jié)構(gòu) 資本類賬戶 四 、 集合分配類賬戶 （ 一 ） 含義 集合分配類賬戶是用來(lái)歸集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一方面所發(fā)生的費(fèi)用 ， 并按一定標(biāo)準(zhǔn)將其分配給各成本計(jì)算對(duì)象的賬戶 。 （ 二 ） 特點(diǎn)： 1． 既可提供某一計(jì)算對(duì)象的金額指標(biāo) ， 又可提供其實(shí)物指標(biāo)； 2． 賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用 ， 貸方登記轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本 ，期末余額在借方 ， 表示尚未完成某一階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本 。 （ 三 ） 結(jié)構(gòu) ? 九 、 財(cái)務(wù)成果類賬戶 ? （ 一 ） 含義 ? 財(cái)務(wù)成果類賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)在一定時(shí)期 （ 月份 、 季度或年度 ） 內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終財(cái)務(wù)成果的賬戶 。 計(jì)價(jià)對(duì)比類賬戶 本期發(fā)生額：外購(gòu)材料的實(shí)際成本；貸差 本期發(fā)生額：外購(gòu)材料的計(jì)劃成本 借差 （ 三 ） 分類 1． 備抵調(diào)整賬戶 備抵調(diào)整賬戶亦稱抵減調(diào)整賬戶 ， 是用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶的余額 ， 以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶 。 2． 附加調(diào)整賬戶 附加調(diào)整賬戶是用來(lái)增加被調(diào)整賬戶的余額 ， 以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶 。 13:35:3413:35:3413:35Saturday, March 4, 2023 ? 1乍見(jiàn)翻疑夢(mèng)，相悲各問(wèn)年。 13:35:3413:35:3413:353/4/2023 1:35:34 PM ? 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 下午 1時(shí) 35分 34秒 下午 1時(shí) 35分 13:35: ? 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 2023年 3月 下午 1時(shí) 35分 :35March 4, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 13:35:3413:35:3413:35Saturday, March 4, 2023 ? 1知人者智，自知者明。 2023年 3月 4日星期六 下午 1時(shí) 35分 34秒 13:35: ? 1楚塞三湘接，荊門九派通。 2023年 3月 下午 1時(shí) 35分 :35March 4, 2023 ? 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 備抵附加調(diào)整賬戶余額 =被調(diào)整賬戶實(shí)際余額 ? 靜夜四無(wú)鄰，荒居舊業(yè)貧。 c． 包括： 調(diào)整帳戶是 “ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 、“ 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 、 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 等賬戶； 被調(diào)整賬戶是 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 短期投資 ” 、 “ 存貨 ” 等賬戶 。 （ 二 ） 特點(diǎn) 該類賬戶借貸方采用兩種計(jì)價(jià) ， 其差額反映業(yè)務(wù)成果 。 收入結(jié)轉(zhuǎn)類賬戶包括：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶。 （ 二 ） 特點(diǎn)： 1． 反映費(fèi)用的支付或使用比較集中 ， 且數(shù)額較大 ， 而費(fèi)用的攤銷或預(yù)提比較分散 ， 分期計(jì)入各期成本 。 （ 2） 特點(diǎn)： 1） 所反映的內(nèi)容兼具資產(chǎn) 、 負(fù)債雙重性質(zhì)； 2） 賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記債權(quán)的增加數(shù)和債務(wù)的減少數(shù) ，貸方登記債務(wù)的增加數(shù)和債權(quán)的減少數(shù) ， 期末余額如在借方 ， 表示尚未收回的債權(quán)凈額 （ 尚未收回的債權(quán)大于尚未償還的債務(wù)的差額 ） ；期末余額如在貸方 ， 表示尚未償還的債務(wù)凈額 （ 尚未償還的債務(wù)大于尚未收回的債權(quán)的差額 ） 當(dāng)本企業(yè)反映債權(quán)賬戶 “ 其他應(yīng)收款 ” 與反映債務(wù)賬戶“ 其他應(yīng)付款 ” 賬戶同屬于一個(gè)反映對(duì)象 ， 即可合二為一 ， 設(shè)置 “ 其他往來(lái) ” 賬戶 。 （ 二 ） 結(jié)算類賬戶的特點(diǎn)： 反映的內(nèi)容是企業(yè)的各種債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)； 由于結(jié)算業(yè)務(wù)的不同 ， 結(jié)算類賬戶可分為債權(quán)結(jié)算類賬戶 、 債務(wù)結(jié)算類賬戶 、 債權(quán)債務(wù)結(jié)算類賬戶 。 賬戶的結(jié)構(gòu) 是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 以取得各種必要的核算指標(biāo) 。 一 、 資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶是用來(lái)反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況的賬戶 。 借：本年利潤(rùn) 16750 貸：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 16750 例 60 年終決算時(shí) ， 將 “ 利潤(rùn)分配 ” 賬戶所屬的各明細(xì)分類賬戶的借方分配數(shù)合計(jì) 6675元 （ 其中：提取盈余公積金 1675元 、 應(yīng)付股利 5000元 ） 結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) ” 明細(xì)分類賬戶的借方 。 4． 轉(zhuǎn)作資本 （ 或股本 ） 的普通股股利 ， 是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本 （ 或股本 ） ， 及以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本 。 根據(jù)規(guī)定 ， 應(yīng)納所得稅額按下式計(jì)算：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 應(yīng)納所得稅額＝ 25000x33％ ＝ 8250（ 元 ） 借：所得稅 8250 貸：應(yīng)交稅金 8250 例 55 期末 ， 將 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶貸方余額27500元 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶貸方余額 30000元 、“ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 賬戶貸方余額 9000元 、 “ 投資收益 ”賬戶貸方余額 6000元 ， 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的貸方 。 該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的營(yíng)業(yè)外支出數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額 。 凈利潤(rùn)的計(jì)算公式如下： 凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅 利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)稅金及附加＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 一 ） 設(shè)置的賬戶 1． “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶 —— 所有者權(quán)益類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) （ 或發(fā)生的凈虧損 ） 。 投資收益 ， 是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益 ，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額 。 三 、 期間費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)處理 例 46 企業(yè)按工資總額的 2％ 提取工會(huì)經(jīng)費(fèi) 200元 。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ， 是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用 。該賬戶的借方登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出 ， 貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的其他業(yè)務(wù)支出 ， 結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶應(yīng)無(wú)余額 。 計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)： 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)： （ 6000＋ 9000＋ 10000＋ 2500） －（ 5000＋ 4500） － 11000＝ 7000（ 元 ） 二 、 其他業(yè)務(wù)收支 的核算 所謂其他業(yè)務(wù)收支 ， 是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入和支出 。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500 例 40 假設(shè)該企業(yè)銷售的 A、 B兩種商品屬于消費(fèi)稅征收