【正文】 本月應付職工工資總額 50000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資 20230元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資 15000元，生產(chǎn)車間管理人員工資 5000元，行政管理人員工資 10000元。 借：制造費用 21000 管理費用 4000 貸：銀行存款 25000 （ 6）待攤費用和預提費用 實際支付的費用 分期預提計入各期的費用 發(fā)生的各項待攤費用 分期攤銷的費用 待攤費用 預提費用 管理費用 制造費用 先支付 后計入費用 先計入費用 后支付 例 9： 企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設備，以銀行存款支付為期 6個月的設備租金 1200元。 借：庫存商品－甲產(chǎn)品 84000 庫存商品－甲產(chǎn)品 36000 貸：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 84000 生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 36000 第六節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 一 、 銷售商品收入與銷售商品成本 （ 一 ） 銷售商品收入 銷售商品收入 ， 是指企業(yè)在銷售商品等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入 。 （ 三 ） “ 營業(yè)費用 ” 賬戶 —— 費用類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用 ， 包括運輸費 、 裝卸費 、 包裝費 、 保險費 、 展覽費和廣告費 ， 以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（ 含銷售網(wǎng)點 、 售后服務網(wǎng)點等 ） 的職工工資及福利費 、 類似工資性質的費用 、 業(yè)務費等經(jīng)營費用 。 該賬戶借方登記經(jīng)營收入發(fā)生的應收款和已轉作壞賬損失又收回的應收款 ，以及代購貨單位墊付的包裝 、 運雜費等；貸方登記實際收到的應收款項和企業(yè)將應收款改用商業(yè)匯票結算而收到承兌的商業(yè)匯票 ， 以及轉作壞賬損失的應收賬款 。 如增值稅 、 營業(yè)稅 、消費稅 、 城市維護建設稅 、 所得稅等 。 借：應收票據(jù) 10530 貸：主營業(yè)務收入 9000 應交稅金 1530 例 36 根據(jù)合同規(guī)定 ， 預收購貨單位購買 B產(chǎn)品價稅款 5850元存入銀行 。 假設該企業(yè)按全月一次加權平均法計算 AB兩種產(chǎn)品的平均單位成本分別為 100元 、 90元 。 “ 其他業(yè)務收入 ” 賬戶 —— 收入類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)其他業(yè)務所取得的收入 。 借：銀行存款 23400 貸：其他業(yè)務收入 20230 應交稅金－應交增值稅 3400 （ 銷項稅額 ） 例 45 結轉上述出租包裝物的成本 12023元 。 該賬戶應按照費用項目設置明細賬 ， 進行明細分類核算 。 借：財務費用 600 貸：預提費用 600 例 50 企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務的手續(xù)費300元 。 營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧 、 處理置固定資產(chǎn)凈損失 、 處置無形資產(chǎn)凈損失 、 債務重組損失 、計提的無形資產(chǎn)減值準備 、 計提的固定資產(chǎn)減值準備 、 計提的在建工程減值準備 、 罰款支出 、 捐贈支出 、 非常損失等 。 該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉出數(shù)；借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉出數(shù) ， 期末結轉后的該賬戶應無余額 。 （ 三 ） 利潤形成核算的會計處理 例 51 企業(yè)從其他單位分得投資利潤 6000元 ， 存入銀行 。 可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積 、 法定公益金等后 ， 為可供投資者分配的利潤 。 該賬戶貸方登記根據(jù)通過的股利或利潤分配方案 ， 應支付的現(xiàn)金股利或利潤；借方登記實際支付數(shù) 。 第一節(jié) 賬戶分類的意義 一 、 帳戶分類的作用 （ 一 ） 便于設置完整的賬戶體系和全面反映企業(yè)的經(jīng)營活動和資金運動情況 （ 二 ） 便于設計會計賬薄的格式 （ 三 ） 便于編制會計報表 二 、 賬戶分類的標志 1 、 按經(jīng)濟內容分類； 2 、 按用途和結構分類； 3 、 按與會計報表的關系分類 。 五 、 費用類賬戶 費用類賬戶是核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用支出的賬戶 。 （ 二 ） 盤存賬戶的特點： 盤存類賬戶所反映的內容屬于資產(chǎn)性質； 盤存類賬戶的結構 ， 其借方登記各項貨幣資金和實物資產(chǎn)的增加數(shù) ， 貸方登記各項貨幣資金和實物資產(chǎn)的減少數(shù) ， 期末余額總是在借方 ， 表示期末各項貨幣資金和實物資產(chǎn)的結存數(shù)額 。 債務結算類 賬戶 （ 1 ） 含義 債務結算類賬戶 ， 亦稱負債結算類賬戶 ， 用來反映和監(jiān)督本企業(yè)與其他債權單位或個人之間的債務結算業(yè)務的賬戶 。 （ 三 ） 結構 資本類賬戶 四 、 集合分配類賬戶 （ 一 ） 含義 集合分配類賬戶是用來歸集生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一方面所發(fā)生的費用 ， 并按一定標準將其分配給各成本計算對象的賬戶 。 （ 二 ） 特點： 1． 既可提供某一計算對象的金額指標 ， 又可提供其實物指標； 2． 賬戶的結構：借方登記生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的應計入成本的全部費用 ， 貸方登記轉出的實際成本 ，期末余額在借方 ， 表示尚未完成某一階段的成本計算對象的實際成本 。 （ 三 ） 結構 ? 九 、 財務成果類賬戶 ? （ 一 ） 含義 ? 財務成果類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定時期 （ 月份 、 季度或年度 ） 內全部生產(chǎn)經(jīng)營活動最終財務成果的賬戶 。 計價對比類賬戶 本期發(fā)生額：外購材料的實際成本；貸差 本期發(fā)生額：外購材料的計劃成本 借差 （ 三 ） 分類 1． 備抵調整賬戶 備抵調整賬戶亦稱抵減調整賬戶 ， 是用來抵減被調整賬戶的余額 ， 以求得被調整賬戶實際余額的賬戶 。 2． 附加調整賬戶 附加調整賬戶是用來增加被調整賬戶的余額 ， 以求得被調整賬戶實際余額的賬戶 。 13:35:3413:35:3413:35Saturday, March 4, 2023 ? 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 13:35:3413:35:3413:353/4/2023 1:35:34 PM ? 1成功就是日復一日那一點點小小努力的積累。 下午 1時 35分 34秒 下午 1時 35分 13:35: ? 楊柳散和風，青山澹吾慮。 2023年 3月 下午 1時 35分 :35March 4, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 13:35:3413:35:3413:35Saturday, March 4, 2023 ? 1知人者智，自知者明。 2023年 3月 4日星期六 下午 1時 35分 34秒 13:35: ? 1楚塞三湘接，荊門九派通。 2023年 3月 下午 1時 35分 :35March 4, 2023 ? 1行動出成果，工作出財富。 備抵附加調整賬戶余額 =被調整賬戶實際余額 ? 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 c． 包括： 調整帳戶是 “ 累計折舊 ” 、 “ 壞賬準備 ” 、“ 短期投資跌價準備 ” 、 “ 存貨跌價準備 ” 等賬戶； 被調整賬戶是 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 短期投資 ” 、 “ 存貨 ” 等賬戶 。 （ 二 ） 特點 該類賬戶借貸方采用兩種計價 ， 其差額反映業(yè)務成果 。 收入結轉類賬戶包括：“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶。 （ 二 ） 特點： 1． 反映費用的支付或使用比較集中 ， 且數(shù)額較大 ， 而費用的攤銷或預提比較分散 ， 分期計入各期成本 。 （ 2） 特點： 1） 所反映的內容兼具資產(chǎn) 、 負債雙重性質； 2） 賬戶的結構：借方登記債權的增加數(shù)和債務的減少數(shù) ，貸方登記債務的增加數(shù)和債權的減少數(shù) ， 期末余額如在借方 ， 表示尚未收回的債權凈額 （ 尚未收回的債權大于尚未償還的債務的差額 ） ；期末余額如在貸方 ， 表示尚未償還的債務凈額 （ 尚未償還的債務大于尚未收回的債權的差額 ） 當本企業(yè)反映債權賬戶 “ 其他應收款 ” 與反映債務賬戶“ 其他應付款 ” 賬戶同屬于一個反映對象 ， 即可合二為一 ， 設置 “ 其他往來 ” 賬戶 。 （ 二 ） 結算類賬戶的特點： 反映的內容是企業(yè)的各種債權債務業(yè)務； 由于結算業(yè)務的不同 ， 結算類賬戶可分為債權結算類賬戶 、 債務結算類賬戶 、 債權債務結算類賬戶 。 賬戶的結構 是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟業(yè)務 ， 以取得各種必要的核算指標 。 一 、 資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶是用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及結存情況的賬戶 。 借：本年利潤 16750 貸：利潤分配 — 未分配利潤 16750 例 60 年終決算時 ， 將 “ 利潤分配 ” 賬戶所屬的各明細分類賬戶的借方分配數(shù)合計 6675元 （ 其中：提取盈余公積金 1675元 、 應付股利 5000元 ） 結轉到 “ 利潤分配一未分配利潤 ” 明細分類賬戶的借方 。 4． 轉作資本 （ 或股本 ） 的普通股股利 ， 是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉作的資本 （ 或股本 ） ， 及以利潤轉增的資本 。 根據(jù)規(guī)定 ， 應納所得稅額按下式計算：應納所得稅額＝應納稅所得額 適用稅率 應納所得稅額＝ 25000x33％ ＝ 8250（ 元 ） 借：所得稅 8250 貸：應交稅金 8250 例 55 期末 ， 將 “ 主營業(yè)務收入 ” 賬戶貸方余額27500元 、 “ 其他業(yè)務收入 ” 賬戶貸方余額 30000元 、“ 營業(yè)外收入 ” 賬戶貸方余額 9000元 、 “ 投資收益 ”賬戶貸方余額 6000元 ， 轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶的貸方 。 該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方登記期末轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶的營業(yè)外支出數(shù)；期末結轉后該賬戶應無余額 。 凈利潤的計算公式如下： 凈利潤＝利潤總額－所得稅 利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 營業(yè)利潤＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)稅金及附加＋其他業(yè)務利潤－營業(yè)費用－管理費用－財務費用 （ 一 ） 設置的賬戶 1． “ 本年利潤 ” 賬戶 —— 所有者權益類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤 （ 或發(fā)生的凈虧損 ） 。 投資收益 ， 是指企業(yè)對外投資所取得的收益 ，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額 。 三 、 期間費用核算的會計處理 例 46 企業(yè)按工資總額的 2％ 提取工會經(jīng)費 200元 。 營業(yè)費用 ， 是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生費用 。該賬戶的借方登記其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出 ， 貸方登記期末結轉到 “ 本年利潤 ” 賬戶的其他業(yè)務支出 ， 結轉以后該賬戶應無余額 。 計算主營業(yè)務利潤： 主營業(yè)務利潤： （ 6000＋ 9000＋ 10000＋ 2500） －（ 5000＋ 4500） － 11000＝ 7000（ 元 ） 二 、 其他業(yè)務收支 的核算 所謂其他業(yè)務收支 ， 是指企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入和支出 。 借：營業(yè)費用 500 貸：銀行存款 500 例 40 假設該企業(yè)銷售的 A、 B兩種商品屬于消費稅征收