【正文】 第三節(jié) 制造業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 一 、 費(fèi)用與制造成本 （ 一 ） 概念： 費(fèi)用： 是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品 ， 提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入 。 （ 即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ） 按其經(jīng)濟(jì)用途分類 ， 可分為直接材料 、 直接工資 ， 其他直接支出 、 制造費(fèi)用和期間費(fèi)用 。 （ 1）直接材料：是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品。、包裝物以及其他直接材料。 （ 2） 直接工資 ，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼及計(jì)提的職工福利費(fèi) （ 3） 他其直接支出 ，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的燃料、動力等費(fèi)用等。 （ 4） 制造費(fèi)用： 是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 。 包括各生產(chǎn)單位 管理人員 工資和福利費(fèi) 、 折舊費(fèi) 、 修理費(fèi) 、 機(jī)物料消耗 、 辦公費(fèi) 、 水電費(fèi) 、 保險費(fèi) 、 勞動保護(hù)費(fèi)等 。 （ 5） 期間費(fèi)用： 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 營業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 管理費(fèi)用 ， 是指企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ， 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 。 產(chǎn)品成本 （產(chǎn)品制造成本）： 是指企業(yè)為制造一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品支付的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和。 （二）構(gòu)成 費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用 期間費(fèi)用 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 計(jì)入產(chǎn)品成本 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 不計(jì)入產(chǎn)品成本 （三）費(fèi)用與產(chǎn)品成本的區(qū)別和聯(lián)系 聯(lián)系：生產(chǎn)費(fèi)用是一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費(fèi)用的對象化，是對象化了的費(fèi)用 區(qū)別：費(fèi)用與一定會計(jì)期間相聯(lián)系； 產(chǎn)品成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系 二、賬戶設(shè)置 發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出 期末在產(chǎn)品成本 發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)出 0 入庫 領(lǐng)用 折舊減少 計(jì)提折舊 原材料 生產(chǎn)成本－產(chǎn)品品種（成本項(xiàng)目） 制造費(fèi)用 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)出 0 管理費(fèi)用 完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出 發(fā)出產(chǎn)品 結(jié)存產(chǎn)品成本 庫存商品 支付工資 分配工資 使用 計(jì)提福利費(fèi) 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 累計(jì)折舊 生產(chǎn)費(fèi)用核算的一般程序 制造企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，主要有兩項(xiàng)內(nèi)容： （ 1） 歸集、分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如材料、工資及計(jì)提的福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用； （ 2）按一定種類的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的制造成本。 三、帳務(wù)處理 （一）直接材料費(fèi)用的歸集 企業(yè)在生產(chǎn)過程中，必然要消耗材料。生產(chǎn)部門需要材料時，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領(lǐng)料。 例 1：新樂工廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品直接耗用 A材料 40000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用 B材料 28000元，車間一般耗用A材料 8000元，行政管理部門耗用 A材料 2023元。 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 40000 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 28000 制造費(fèi)用 8000 管理費(fèi)用 2023 貸：原材料－ A材料 50000 原材料－ B材料 28000 練習(xí)： 新明公司本月根據(jù)領(lǐng)料單，編制的領(lǐng)料憑證匯總表如下： 材料種類 領(lǐng)料部門及用途 金額合計(jì) 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 車間耗用 管理部門 A材料 40000 5000 45000 B材料 18000 18000 C材料 3000 1000 4000 D材料 11000 3000 14000 合計(jì) 51000 26000 3000 1000 81000 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 51000 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 26000 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 1000 貸：原材料－ A材料 45000 原材料－ B材料 18000 原材料－ C材料 4000 原材料－ D材料 14000 （ 二 ） 直接人工 （ 工資及福利費(fèi) ） 的歸集和分配 工資費(fèi)用是指企業(yè)支付給勞動者的勞動報(bào)酬 ，包括工資 、 獎金和津貼 。 在我國 ， 企業(yè)職工除了按規(guī)定取得工資外 ， 還可以享受一定的福利待遇 ，如享受公費(fèi)醫(yī)療 ， 接受困難補(bǔ)助等 。 為此 ， 制度規(guī)定 ， 企業(yè)可以按照應(yīng)付工資總額的 14%提職工福利費(fèi) 。 發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出 期末在產(chǎn)品成本 發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)出 0 生產(chǎn)成本－產(chǎn)品品種（成本項(xiàng)目） 制造費(fèi)用 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)出 0 管理費(fèi)用 支付工資 分配工資 使用 計(jì)提福利費(fèi) 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 發(fā)放工資： 例 2：開出現(xiàn)金支票 50000元，從銀行提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)工資。 借：現(xiàn)金 50000 貸：銀行存款 50000 例 3：用現(xiàn)金 50000元發(fā)放職工工資。 借：應(yīng)付工資 50000 貸：現(xiàn)金 50000 月終分配工資費(fèi)用（結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資） 例 4： 本月應(yīng)付職工工資總額 50000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資 20230元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資 15000元，生產(chǎn)車間管理人員工資 5000元，行政管理人員工資 10000元。 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 20230 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 15000 制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用 10000 貸：應(yīng)付工資 50000 計(jì)提職工福利費(fèi) 例 5： 企業(yè)按應(yīng)付工資總額的 14％計(jì)提職工福利費(fèi) 7000元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人 2800元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人 2100元，車間管理人員 700，行政管理人員 1400元 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 2800 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 2100 制造費(fèi)用 700 管理費(fèi)用 1400 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 7000 職工福利費(fèi)的用途： 用于職工醫(yī)藥費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)開支等 職工福利費(fèi)的使用： 如：以現(xiàn)金 500元，支付職工醫(yī)藥費(fèi)。 借：應(yīng)付福利費(fèi) 500 貸：現(xiàn)金 500 練習(xí)： 企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下： 生產(chǎn)工人工資 17000 其中：制造 A產(chǎn)品工人工資 7000 制造 B產(chǎn)品工人工資 10000 行政管理人員工資 5000 車間管理人員工資 3000 合計(jì)： 25000元 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 7000 生產(chǎn)成本－ B產(chǎn)品 10000 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付工資 25000 練習(xí) 2： 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 25000元備發(fā)工資 。 借：現(xiàn)金 25000 貸：銀行存款 25000 以現(xiàn)金 25000元支付職工工資 。 借：應(yīng)付工資 2023 貸：現(xiàn)金 2023 企業(yè)按工資總額的 14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 A產(chǎn)品工人職工福利費(fèi) 7000 14％＝ 980（元） B產(chǎn)品工人職工福利費(fèi) 10000 14％＝ 1400（元） 車間管理人員福利費(fèi) 3000 14％＝ 420（元） 行政管理人員職工福利費(fèi)： 5000 14％＝ 700 合計(jì)： 3500元 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 980 生產(chǎn)成本－ B產(chǎn)品 1400 制造費(fèi)用 420 管理費(fèi)用 700 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 3500 （ 三 ） 制造費(fèi)用的歸集與分配 制造費(fèi)用的歸集 （ 1） 間接材料費(fèi)用 例 1： 8000 （ 2） 間接人工費(fèi)用 例 2和例 3 5000和 700 折舊減少 計(jì)提的折舊額 30萬 累計(jì)計(jì)提的折舊 （ 3）折舊費(fèi)用 累計(jì)折舊 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 100萬 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)凈值 70萬 例 6：計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊 6000元，其中：生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊 4000元，管理部門固定資產(chǎn)折舊 2023元。 借：制造費(fèi)用 4000 管理費(fèi)用 2023 貸：累計(jì)折舊 6000 （ 4）車間辦公費(fèi) 例 7 企業(yè)以銀行存款支付生產(chǎn)車間的辦公費(fèi) 500元，管理部門的辦公費(fèi) 800元。 借：制造費(fèi)用 500 管理費(fèi)用 800 貸：銀行存款 1300 （ 5）水電費(fèi) 例 8：用銀行存款支付本月水電費(fèi) 25000元，其中：生產(chǎn)車間水電費(fèi) 21000元，管理部門水電費(fèi) 4000元。 借：制造費(fèi)用 21000 管理費(fèi)用 4000 貸：銀行存款 25000 （ 6）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用 實(shí)際支付的費(fèi)用 分期預(yù)提計(jì)入各期的費(fèi)用 發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用 分期攤銷的費(fèi)用 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 先支付 后計(jì)入費(fèi)用 先計(jì)入費(fèi)用 后支付 例 9： 企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期 6個月的設(shè)備租金 1200元。 借：待攤費(fèi)用 1200 貸：銀行存款 1200 例 10 月末，攤配應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金。 借：制造費(fèi)用 200 貸：待攤費(fèi)用 200 練習(xí)： （ 1）以銀行存款支付下年度財(cái)產(chǎn)保險費(fèi) 6000元 借：待攤費(fèi)用 6000 貸：銀行存款 6000 （ 2）攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險費(fèi) 500元 借：管理費(fèi)用 500 貸：待攤費(fèi)用 500 例 11 ： 企業(yè)按計(jì)劃預(yù)提本年車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 300元 。