【正文】 借：制造費(fèi)用 300 貸：預(yù)提費(fèi)用 300 例 12 企業(yè)按規(guī)定支付固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 3600元 。 借：預(yù)提費(fèi)用 3600 貸：銀行存款 3600 練習(xí)： （ 1）預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息 700元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 700 貸：預(yù)提費(fèi)用 700 （ 2）以銀行存款支付本季度短期借款利息 2100元。 借：預(yù)提費(fèi)用 1400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 700 貸：銀行存款 2100 制造費(fèi)用的分配 制造費(fèi)用的分配方法 生產(chǎn)工時(shí)比例法 生產(chǎn)工人工資比例法 機(jī)器工時(shí)比例法 應(yīng)分配的制造費(fèi)用總額 制造費(fèi)用分配率＝ 各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和 例 13： 本月發(fā)生制造費(fèi)用合計(jì) 19200元，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用 2800小時(shí)，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用2023小時(shí)。 分配率＝ 19200/4800＝ 4元 /小時(shí) 甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝ 2800 4＝ 11200元 乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝ 2023 4＝ 8000元 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 11200 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 8000 貸：制造費(fèi)用 19200 （四）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配之后，全部生產(chǎn)費(fèi)用均已歸集記入 “ 生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬戶中，最后，將歸集到某種產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配，確定完工產(chǎn)品制造成本。 參見 P78頁 表 、 、 例 14：本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 20230件，總成本84000元；乙產(chǎn)品 8000件，總成本 36000 甲、乙產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫。 借：庫存商品－甲產(chǎn)品 84000 庫存商品－甲產(chǎn)品 36000 貸：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 84000 生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 36000 第六節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 一 、 銷售商品收入與銷售商品成本 （ 一 ） 銷售商品收入 銷售商品收入 ， 是指企業(yè)在銷售商品等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。 在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ， 也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 。 （ 二 ） 銷售商品成本 銷售商品成本 ， 是指與銷售商品收入相關(guān)的銷售成本 ， 即已售商品的制造成本 。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定 ， 對(duì)于銷售商品而發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ， 應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用 ， 直接計(jì)入當(dāng)期損益 ， 不構(gòu)成銷售成本的內(nèi)容 。 二 、 銷售業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶 為了正確反映銷售過程核算的內(nèi)容 ， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用以下賬戶： 銷售業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶 （ 一 ） “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 —— 收入類帳戶 ，用途：核算企業(yè)在銷售商品 、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入 。 該賬戶貸方登記企業(yè)銷售商品 （ 包括產(chǎn)成品 、 自制半成品等 ） 或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收入；借方登記發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的收入 ，期末將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)后 ， 該賬戶應(yīng)無余額 。 （ 二 ） “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶 —— 成本類帳戶 ，用途：核算企業(yè)因銷售品 、 提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本 。 該賬戶的借方登記已售商品 、 提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本；貸方登記當(dāng)月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本 ， 期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。 （ 三 ） “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 賬戶 —— 費(fèi)用類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用 ， 包括運(yùn)輸費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 、 包裝費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 展覽費(fèi)和廣告費(fèi) ， 以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（ 含銷售網(wǎng)點(diǎn) 、 售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等 ） 的職工工資及福利費(fèi) 、 類似工資性質(zhì)的費(fèi)用 、 業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 。 該賬戶的借方登記發(fā)生的各種銷售費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的營(yíng)業(yè)費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。 （ 四 ） “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 賬戶 —— 費(fèi)用類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加 。 包括營(yíng)業(yè)稅 、 消費(fèi)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、資源稅 、 土地增值稅和教育費(fèi)附加等 。 該賬戶借方登記按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加；貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費(fèi)稅 、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金 ， 以及期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶中的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額 。 （ 五 ） “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶 —— 資產(chǎn)類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)因銷售商品 、 產(chǎn)品 、 提供勞務(wù)等 ， 應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng) 。 不單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的企業(yè) ， 預(yù)收的賬款也在本賬戶核算 。 該賬戶借方登記經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生的應(yīng)收款和已轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應(yīng)收款 ，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝 、 運(yùn)雜費(fèi)等；貸方登記實(shí)際收到的應(yīng)收款項(xiàng)和企業(yè)將應(yīng)收款改用商業(yè)匯票結(jié)算而收到承兌的商業(yè)匯票 ， 以及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款 。 月末借方余額表示應(yīng)收但尚未收回的款項(xiàng) 。 （ 六 ） “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶 —— 資產(chǎn)類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票 。 該賬戶借方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)；貸方登記票據(jù)到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額；月末借方余額表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額 。 （ 七 ） “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶 —— 負(fù)債類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng) ，屬于負(fù)債類賬戶 。 該賬戶的貸方登記預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng)和購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)；借方登記向購(gòu)貨單位發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)的貨款和退回多付的款項(xiàng) 。 該賬戶月末余額一般在貸方 ， 表示預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng) 。 （ 八 ） “ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶 —— 負(fù)債類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金 。 如增值稅 、 營(yíng)業(yè)稅 、消費(fèi)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、 所得稅等 。 該賬戶的貸方登記按規(guī)定計(jì)算的各種應(yīng)交納稅金；借方登記已交的各種稅金；期末貸方余額為未交的稅金 ，借方余額為多交的稅金 。 （ 八 ） “ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶 —— 負(fù)債類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金 。 如增值稅 、 營(yíng)業(yè)稅 、 消費(fèi)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、 所得稅等 。 該賬戶的貸方登記按規(guī)定計(jì)算的各種應(yīng)交納稅金；借方登記已交的各種稅金；期末貸方余額為未交的稅金 ， 借方余額為多交的稅金 。 二 、 銷售過程主營(yíng)業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理 例 33 企業(yè)銷售 A產(chǎn)品 20件 ， 每件售價(jià) 300元 ， 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅 1020元 ， 價(jià)稅合計(jì) 7020元 ， 已收到存入銀行 。 借：銀行存款 7020 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅金 1020 例 34 企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售 B產(chǎn)品 40件 ，每件售價(jià) 250元 ， 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅 1700元 ，商品已發(fā)出 ， 代墊運(yùn)費(fèi) 200元以銀行存款支付 ， 企業(yè)根據(jù)發(fā)票 、 賬單等憑證 ， 已向銀行辦妥托收手續(xù) ，但貨款尚未收到 。 借：應(yīng)收賬款 11900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金 1700 銀行存款 200 例 35 企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售 A產(chǎn)品 30件 ，每件售價(jià) 300元 ， 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅 1530元 ，商品已經(jīng)發(fā)出并收到購(gòu)貨單位開出 、 承競(jìng)的商業(yè)匯票一張 ， 金額為 10530元 。 借：應(yīng)收票據(jù) 10530 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000 應(yīng)交稅金 1530 例 36 根據(jù)合同規(guī)定 ， 預(yù)收購(gòu)貨單位購(gòu)買 B產(chǎn)品價(jià)稅款 5850元存入銀行 。 借：銀行存款 5850 貸：預(yù)收賬款 5850 例 37 企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定 ， 向上項(xiàng)預(yù)付貨款的購(gòu)買單位發(fā)出 B產(chǎn)品 10件 ， 每件售價(jià) 250元 ， 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅 425元 ， 價(jià)稅合計(jì) 2925元 。 借：預(yù)收賬款 2925 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500 例 38 企業(yè)接到銀行通知 ， 采用托收承付結(jié)算方式銷售的 B產(chǎn)品 40件 ， 價(jià)稅款和代墊運(yùn)費(fèi)已收妥入賬 。 借：銀行存款 11900 貸：應(yīng)收賬款 11900 例 39 企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi) 300元 ，裝卸費(fèi) 200元 。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500 例 40 假設(shè)該企業(yè)銷售的 A、 B兩種商品屬于消費(fèi)稅征收范圍 ， 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅 （ 稅率 40％ ）11000[（ 6000＋ 9000＋ 10000＋ 2500） 40％ ]元 。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 11000 貸：應(yīng)交稅金 11000 例 41 月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售成本 按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定 ， 產(chǎn)品銷售成本就是指已售商品的制造成本 。 結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售成本 ， 是按照已售商品的數(shù)量乘以單位成本計(jì)算確定的 。 確定發(fā)出產(chǎn)成品單位成本的方法 ， 可以采用 “ 一次加權(quán)平均法 ” 、 “ 移動(dòng)加權(quán)平均法 ” 、 “ 先進(jìn)先出法 ” 、 “ 后進(jìn)先出法 ” 等 。 假設(shè)該企業(yè)按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算 AB兩種產(chǎn)品的平均單位成本分別為 100元 、 90元 。 則 A、 B產(chǎn)品的銷售成本為： A產(chǎn)品銷售成本＝ 50 100＝ 5000元 B產(chǎn)品銷售成本＝ 50 90＝ 4500元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9500 貸：庫存商品 9500 經(jīng)過上述產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理后 ， 企業(yè)可確定商品銷售利潤(rùn) ， 即企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 。 可按下式計(jì)算： 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不足以抵補(bǔ)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ， 其不足的差額即為主營(yíng)業(yè)務(wù)虧損 。根據(jù)以上列舉的銷售業(yè)務(wù)實(shí)例 。 計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)： 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)： （ 6000＋ 9000＋ 10000＋ 2500） －（ 5000＋ 4500） － 11000＝ 7000（ 元 ） 二 、 其他業(yè)務(wù)收支 的核算 所謂其他業(yè)務(wù)收支 ， 是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入和支出 。 企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要有：材料銷售 、 代購(gòu)代銷 、 包裝物出租等 。 企業(yè)發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支 ， 在會(huì)計(jì)上也必須如實(shí)地反映和監(jiān)督 ， 并正確地組織核算 。 （ 一 ） 其他業(yè)務(wù)收支核算的賬戶設(shè)置 為了核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支 ， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶 。 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 —— 收入類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)