【正文】 按照上述計(jì)算公式，則 上年度存貨占用自有資金 所發(fā)生的機(jī)會(huì)成本 =20 5%=1 (萬元 ) (61) 第一次替代：以本年度存貨平均余額替代： 存貨占用自有資金所發(fā)生的機(jī)會(huì)成本 =25 5%=(萬元 ) (62) 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果可得： 存貨平均余額對(duì)差異的影響數(shù) = (62) (61)== (萬元 ) 內(nèi)部收益率對(duì)差異的影響數(shù) = (63) (62)== (萬元 ) 匯總各因素的影響數(shù) =存貨平均余額影響數(shù) +內(nèi)部收益率影響數(shù) == (萬元 ) 第二次替代：以本年度內(nèi)部收益率替代： 存貨占用自有資金所發(fā)生的機(jī)會(huì)成本 =25 %= (萬元 ) (63) ?評(píng)價(jià)：本年度存貨占用自有資金所發(fā)生的機(jī)會(huì)成本比上年度增加 ，其主要原因： ?本年度存貨平均余額比上年度增加 5萬元，從而使本年度存貨占用自有資金所發(fā)生的機(jī)會(huì)成本比上年度增加了 ； ?本年度內(nèi)部收益率比上年度減低了 %，從而使本年度存貨占用自有資金所發(fā)生的機(jī)會(huì)成本比上年度減少了 。 第一步，計(jì)算各因素的差額： 存貨平均余額差異 =本年度存貨平均余額 上年度存貨平均余額 =2520=5 (萬元 ) 內(nèi)部收益率差異 =本年度內(nèi)部收益率 上年度內(nèi)部收益率 =%5%=% 其次，如果影響因素是兩個(gè)，那么以第一個(gè)因素的差額乘以第二個(gè)因素的上年數(shù)（或計(jì)劃數(shù)等其他數(shù)值），求出第一個(gè)因素的影響程度，以第二個(gè)因素的差額乘以第一個(gè)因素的本年數(shù)（或?qū)嶋H數(shù)等等其他數(shù)值），求出第二個(gè)因素的影響程度；最后，匯總各個(gè)因素對(duì)物流成本指標(biāo)差異數(shù)的影響。在物流成本 分析中，比率分析法是指在物流成本表的 不同項(xiàng)目之間，或在物流成本表與其他財(cái) 務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之間進(jìn)行對(duì)比分析，以 計(jì)算出的比率反映各項(xiàng)目之間的相互關(guān) 系，據(jù)此評(píng)價(jià)企業(yè)的物流成本水平。 物流成本結(jié)構(gòu)分析是以 共同比物流成本表和比較共同比物流成本表 的形式，來反映不同物流成本項(xiàng)目以及范圍物流成本和支付形態(tài)物流成本在物流總成本中所占的百分比，以及該百分比在企業(yè)不同時(shí)期的比較、與其他企業(yè)之間的比較，進(jìn)而明確企業(yè)降低物流成本的取向，了解物流成本結(jié)構(gòu)的變化趨勢(shì)，把握企業(yè)物流成本結(jié)構(gòu)的合理性。 與企業(yè)上期和行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)比較。 物流成本按成本項(xiàng)目劃分 首先可以分為物流功能成本和存貨相關(guān)成本 ，其 物流功能成本 又包括運(yùn)輸成本、倉儲(chǔ)成本、裝卸搬運(yùn)成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本； 存貨相關(guān)成本 包括流動(dòng)資金占用成本、存貨風(fēng)險(xiǎn)成本和存貨保險(xiǎn)成本。 (計(jì)算結(jié)構(gòu)百分比）在這里，我們獲取了甲企業(yè)和乙企業(yè)的有關(guān)資料，具體見表 65。 ?表 66 甲企業(yè)、乙企業(yè)比較共同比物流成本表 ? 單位： % 成本項(xiàng)目 甲企業(yè) 2023年度比重 甲企業(yè) 2023年度比重 乙企業(yè) 2023年度比重 物流功能成本 存貨相關(guān)成本 物流總成本 100 100 100 根據(jù)表 66的資料， 可做如下分析 ： ⑴甲企業(yè) 2023年度物流成本的總體構(gòu)成是物流功能成本占%，存貨相關(guān)成本占 %。 ⑵與 2023年度相比，甲企業(yè) 2023年物流功能成本和存貨相關(guān)成本在物流總成本中所占的比重差異不大，物流功能成本比重上升了 ，存貨相關(guān)成本比重下降了 ，具體原因需做進(jìn)一步分析。 ： 物流功能成本結(jié)構(gòu)分析 仍以表 65的有關(guān)資料為 依據(jù)，編制甲企業(yè) 2023年度、 2023年度及乙企業(yè) 2023年度物流功能成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)分析表，如表 67 所示。上述四項(xiàng)成本合計(jì)占物流功能成本的 %，因此 有必要對(duì)上述四項(xiàng)成本從物流范圍和支付形態(tài)方面做進(jìn)一步的分析。 ⑶ 2023年甲企業(yè)與乙企業(yè)相比，除運(yùn)輸成本和物流信息成本在物流功能成本中所占比重有一定差異外，其他各項(xiàng)成本所占比重差異不大，其中運(yùn)輸成本所占比重甲企業(yè)比乙企業(yè)高 百分點(diǎn)，物流信息成本所占比重甲企業(yè)比乙企業(yè)低 ，說明進(jìn)一步分析甲企業(yè)運(yùn)輸成本的構(gòu)成及產(chǎn)生原因極為必要。 ： 存貨相關(guān)成本結(jié)構(gòu)分 仍以表 65的有關(guān)資料為依據(jù)，編制甲 企業(yè) 2023年度、 2023年度及乙企業(yè) 2023年度存貨相關(guān)成本結(jié)構(gòu) 分析表，如表 68所示。 ⑵與 2023年相比，甲企業(yè) 2023年有關(guān)項(xiàng)目占存貨相關(guān)成本的比重差異不大，說明存貨相關(guān)成本構(gòu)成結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定，比重變化趨勢(shì)不明顯。 在物流成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)的具體分析 —— 物流功能成本的結(jié)構(gòu)分析中，我們經(jīng)過分析認(rèn)為， 需要對(duì)物流功能成本中所占比重較大的 運(yùn)輸成本 、物流管理成本、裝卸搬運(yùn)成本和倉儲(chǔ)成本做進(jìn)一步的分析，下面我們進(jìn)一步分析上述四個(gè)成本項(xiàng)目的物流范圍結(jié)構(gòu)和支付形態(tài)結(jié)構(gòu)。 項(xiàng)目 甲企業(yè) 2023年度 甲企業(yè) 2023年度 乙企業(yè) 2023年度 運(yùn)輸 成本 供應(yīng)物流 10 10 10 企業(yè)內(nèi)物流 1 2 銷售物流 6 6 回收物流 1 廢棄物物流 小計(jì) 20 18 16 物流 管理 成本 供應(yīng)物流 4 3 4 企業(yè)內(nèi)物流 3 3 2 銷售物流 4 4 4 回收物流 廢棄物物流 小計(jì) 12 10 10 裝卸 搬運(yùn) 成本 供應(yīng)物流 4 4 6 企業(yè)內(nèi)物流 2 1 2 銷售物流 4 4 4 回收物流 廢棄物物流 小計(jì) 11 9 12 倉儲(chǔ)成本 企業(yè)內(nèi)物流 10 11 12 合計(jì) 53 48 50 項(xiàng)目 甲企業(yè) 2023年度 甲企業(yè) 2023年度 乙企業(yè) 2023年度 運(yùn)輸 成本 人工費(fèi) 13 10 8 維護(hù)費(fèi) 5 6 6 一般經(jīng)費(fèi) 2 2 2 小計(jì) 20 18 16 物流 管理 成本 人工費(fèi) 7 5 4 維護(hù)費(fèi) 1 1 一般經(jīng)費(fèi) 4 5 小計(jì) 12 10 10 裝卸 搬運(yùn) 成本 人工費(fèi) 5 4 5 維護(hù)費(fèi) 4 5 一般經(jīng)費(fèi) 1 2 小計(jì) 11 9 12 倉儲(chǔ) 成本 人工費(fèi) 4 4 維護(hù)費(fèi) 5 6 6 一般經(jīng)費(fèi) 1 2 小計(jì) 10 11 12 合計(jì) 53 48 50 根據(jù)上述資料，分別對(duì)有關(guān)物流功能成本做進(jìn)一步分析。 根據(jù)表 69的有關(guān)資料，編制甲企業(yè) 202 2023年度及乙企業(yè) 2023年度運(yùn)輸成本物流范圍的結(jié)構(gòu)分析表，如表 611所示。同時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)部也發(fā)生一部分短途運(yùn)輸業(yè)務(wù)，所以企業(yè)內(nèi)運(yùn)輸成本在運(yùn)輸總額中也占有一定比重。不過，就比重而言，供應(yīng)和銷售階段運(yùn)輸成本所占比重最大， 應(yīng)成為降低成本的取向。 ③ 2023年甲企業(yè)與乙企業(yè)相比，供應(yīng)物流運(yùn)輸成本占總運(yùn)輸成本的比重有一定差異，甲企業(yè)比乙企業(yè)少 分點(diǎn)，但乙企業(yè) 2023年度在企業(yè)內(nèi)物流、回收物流和廢棄物物流階段未發(fā)生運(yùn)輸成本。 ⑵運(yùn)輸成本支付形態(tài)結(jié)構(gòu)分析。 表 612 甲乙企業(yè)運(yùn)輸成本支付形態(tài)結(jié)構(gòu)一覽 （ % 項(xiàng)目 甲企業(yè) 2023年度 甲企業(yè) 2023年度 乙企業(yè) 2023年度 運(yùn)輸 成本 人工費(fèi) 65 50 維護(hù)費(fèi) 25 一般經(jīng)費(fèi) 10 小計(jì) 100 100 100 根據(jù)表 612的資料，可做如下分析： ①甲企業(yè) 2023年運(yùn)輸成本中， 人工費(fèi)和維護(hù)費(fèi)所占比重最大，分別為 65%和 25%，合計(jì)達(dá) 90%， 所以，要想降低運(yùn)輸成本， 應(yīng)首先從降低人工費(fèi)和維護(hù)費(fèi)入手 ，應(yīng)詳細(xì)分析人工費(fèi)和維護(hù)費(fèi)的支出明細(xì)，尋找成本下降點(diǎn)。 ③ 2023年甲企業(yè)與乙企業(yè)相比，人工費(fèi)占運(yùn)輸成本的比重有一定差異，甲企業(yè)比乙企業(yè)高 15個(gè)百分點(diǎn)，進(jìn)一步說明了 2023年甲企業(yè)人工費(fèi)支出可能存在一定問題，應(yīng)做進(jìn)一步分析。 根據(jù)表 69的有關(guān)資料，編制甲企業(yè) 202 2023年度及乙企業(yè)2023年度物流管理成本物流范圍結(jié)構(gòu)分析表，如表 613所示。同時(shí)，甲企業(yè) 2023年也發(fā)生了退貨、返修以及廢舊物品處理等業(yè)務(wù)，所以管理成本在回收物流和廢棄物物流階段也發(fā)生了一定支出 ②與 2023年相比， 2023年甲企業(yè)企業(yè)內(nèi)物流管理成本占物流管理總成本的比重下降 15個(gè)百分點(diǎn)，下降原因有可能與企業(yè)內(nèi)物流業(yè)務(wù)減少有關(guān)，也可能與成本控制有關(guān)，詳細(xì)原因應(yīng)做進(jìn)一步分析。 ⑷物流管理成本 支付形態(tài) 結(jié)構(gòu)分析 。 表 614 甲乙企業(yè)物流管理成本支付形態(tài)結(jié)構(gòu)一覽表 單位： % 項(xiàng)目 甲企業(yè) 2023年度 甲企業(yè) 2023年度 乙企業(yè) 2023年度 物流 管理 成本 人工費(fèi) 50 40 維護(hù)費(fèi) 5 10 一般經(jīng)費(fèi) 45 50 小計(jì) 100 100 100 根據(jù)表 614的資料，可做如下分析： ①甲企業(yè) 2023年物流管理成本中人工費(fèi)和一般經(jīng)費(fèi)所占比重最大，分別為 %和 %，合計(jì)達(dá) %，所以，要想降低物流管理成本，應(yīng)首先從降低人工費(fèi)和一般經(jīng)費(fèi)入手，詳細(xì)分析人工費(fèi)和一般經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)，逐一查明各明細(xì)支出是否合理。 ③ 2023年甲企業(yè)與乙企業(yè)相比，各支付形態(tài)成本占物流管理成本的比重有一定差異，就人工費(fèi)支出比重而言，甲企業(yè)比乙企業(yè)高 ，就一般經(jīng)費(fèi)支出而言，甲企業(yè)比乙企業(yè)低 ，應(yīng)進(jìn)一步分析這種支付形態(tài)結(jié)構(gòu)是否合理。 根據(jù)表 69的有關(guān)資料，編制甲企業(yè) 202 2023年度及乙企業(yè) 2023年度裝卸搬運(yùn)成本物流范圍結(jié)構(gòu)分析表，如表 615所示。 ②與 2023年相比，甲企業(yè) 2023年在扣除回收物流和廢棄物物流的影響因素后，各物流范圍成本占裝卸搬運(yùn)總成本的比重大致相當(dāng)，說明裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)成本主要集中在供應(yīng)物流和銷售物流階段。 ⑹裝卸搬運(yùn)成本 支付形態(tài) 結(jié)構(gòu)分析 。 表 616 甲乙企業(yè)裝卸搬運(yùn)成本支付形態(tài)結(jié)構(gòu)一覽表 單位： % 項(xiàng)目 甲企業(yè) 2023年度 甲企業(yè) 2023年度 乙企業(yè) 2023年度 倉儲(chǔ) 成本 人工費(fèi) 維護(hù)費(fèi) 一般經(jīng)費(fèi) 小計(jì) 100 100 100 根據(jù)表 616的資料，可做如下分析： ①甲企業(yè) 2023年裝卸搬運(yùn)成本中，人工費(fèi)和維護(hù)費(fèi)所占比重最大，分別為 %和 %，合計(jì)達(dá)%，所以，要想降低裝卸搬運(yùn)成本，應(yīng)首先從降低人工費(fèi)和維護(hù)費(fèi)入手，應(yīng)詳細(xì)分析人工費(fèi)和維護(hù)費(fèi)的支出明細(xì)，逐一查明各明細(xì)支出是否合理。 ②與 2023年相比，甲企業(yè) 2023年各支付形態(tài)成本占裝卸搬運(yùn)成本的比重大致相當(dāng)，說明比重變化趨勢(shì)較平穩(wěn)。 ⑺倉儲(chǔ)成本 支付形態(tài) 結(jié)構(gòu)分析 。（無物流范圍） 表 617 甲乙企業(yè)倉儲(chǔ)成本支付形態(tài)結(jié)構(gòu)一覽表 單位： % 項(xiàng)目 甲企業(yè) 2023年度 甲企業(yè) 2023年度 乙企業(yè) 2023年度 倉儲(chǔ) 成本 人工費(fèi) 35 維護(hù)費(fèi) 50 50 一般經(jīng)費(fèi) 15 小計(jì) 100 100 100 根據(jù)表 617的資料，可做如下分析： ①甲企業(yè) 2023年倉儲(chǔ)成本中，人工費(fèi)和維護(hù)費(fèi)所占比重最大，分別為 35%和 50%，合計(jì)達(dá)85%，維護(hù)費(fèi)所占比重最大，可能是由于倉儲(chǔ)折舊費(fèi)和維修費(fèi)支出較多，具體原因應(yīng)詳細(xì)分析。 ③ 2023年甲企業(yè)與乙企業(yè)相比，各支付形態(tài)成本占倉儲(chǔ)成本的比重大致相當(dāng)，說明各結(jié)構(gòu)支出較合理。 分析物流成本結(jié)構(gòu)， 首先應(yīng)分析在物流