【正文】 式進行。 ? 因為製造技術的發(fā)展，而且被廣泛應用於大量生產(chǎn)。 ? 正因為電報系統(tǒng)與鐵路運輸可以大量且快速的傳遞資訊流（ Information Flow）與物流（ Material Flow），再輔以日新月異的快速與大量製造技術，降低產(chǎn)品成本與售價。 ? 19世紀的全球市場尚未有流通業(yè)發(fā)展的空間，因為在當時製造商大多將產(chǎn)品直接銷售給終端消費者，如縫紉機與食材等。 ? 為了連接製造商與銷費者之間的通路，於是產(chǎn)生了大型的配銷商或經(jīng)銷商，一般稱為批發(fā)商與零售商。 流通業(yè)之內(nèi)部管理系統(tǒng) ? 為了能有效能的經(jīng)營，流通業(yè)者成功建立了高產(chǎn)量、高週轉(zhuǎn)率及低成本的內(nèi)部管理系統(tǒng)，即使在微利時代也能生存並具有競爭優(yōu)勢 ? 利用這套系統(tǒng)來控制存貨、融資與顧客信用的成本，流通業(yè)必需快速的發(fā)展內(nèi)部的會計系統(tǒng)以有效評估成本、生產(chǎn)力與營運資金 ? 先模仿早期製造業(yè)及鐵路運輸業(yè)的會計制度，再發(fā)展自己獨有的會計系統(tǒng) 流通業(yè)者的績效衡量指標 ? 在 1880年到 1910年間，一種新的成本衡量技術被科學管理專家們開發(fā)出來，除了可以用來計算生產(chǎn)力，更可以計算獲利能力 ? 大型流通業(yè)與鐵路運輸業(yè)分布之地理涵蓋範圍相當類似 ? 一般大型流通業(yè)者整合數(shù)個與配銷相關的活動，然後發(fā)展出特殊的會計衡量與標準，用來檢查配銷過程的效率 ? 凡是經(jīng)由大城市的零售商及批發(fā)商所設計的內(nèi)部會計制度，特別重視各銷售部門的績效 ? 流通業(yè)者使用銷貨數(shù)量與銷貨毛利率作為主要的衡量指標，會計系統(tǒng)所提供的成本資訊與鐵路運輸業(yè)的成本計算方式雷同 ? 銷貨數(shù)量與銷貨毛利率除了可以衡量各部門的績效之外，也可以用來比較部門與公司整體的績效。 ? 生產(chǎn)技術快速精進，使得生產(chǎn)的數(shù)量以倍數(shù)方式成長，工廠內(nèi)的管理工作也因而日漸龐大，必須交由部門領班來處理，內(nèi)包制度（ Inside Contracting）成為主流的管理制度，管理當局必須找出更有效率的方式來控制日漸複雜的製造成本。 2. 成本對技術者來說是非常難懂的 ， 這種先入為主的觀念造成了技術者對採取逃避的態(tài)度 。 ?會計部門主導成本管理的原因 ? 成本是由會計部門計算得的，而成本產(chǎn)生部門則是成本的利用者的想法已經(jīng)根深蒂固 ? 成本對技術者來說是非常難懂的，這種先入為主的觀念造成了技術者對採取逃避的態(tài)度 ? 技術者退縮盡量不去理會成本的計算而會計部門因此抬頭的平衡力量一直存在著。 ? 僅單以實績成本與目標成本的相較，對不懂成本的技術者而言確實是較方便，但是與企業(yè)的年度計劃連結(jié)便發(fā)生了問題。 給付的部分涵蓋製成品、扮成品之動力、修繕服務等，同時以產(chǎn)出物（含勞務）為標的，累計所接受的轉(zhuǎn)移價值 32 成本的定義 (3) ? 會計學名詞辭典中的成本定義也有兩種： ? 「當取得資產(chǎn)、權益或勞務時，所支付一切必要的代價而言」。至於一切必要的代價則包括發(fā)票價格與未取得資產(chǎn)、權益或勞務而必須付出之各項相關支出。」 33 成本的定義 (4) ? 一般商業(yè)習慣下之成本概念，主要考慮參考對象而有不同定義： ? 成本與經(jīng)營目的有關：所謂成本，即貨品的生產(chǎn)、銷售，以及經(jīng)營過程中的一切支出，包括服務所需的一切支出。 ? 成本是正常情況下所產(chǎn)生的支出：成本限於正常狀態(tài)下所發(fā)生的，不含異常原因之價值耗用。 ? 鑑定成本（ Appraisal Cost）。 ? 外部失敗成本（ External Failure Cost）。內(nèi)部與外部的失敗成本則是非自發(fā)性的，若是事件發(fā)生時是一定要支付的成本。其中所花費的成本都是為了確保產(chǎn)品可以達到顧客要求的品質(zhì)水準。在數(shù)學上， 1=1；但是在成本上， 1卻不一定是等於 1，此為成本意識 ? 例如生產(chǎn)力效率，如果生產(chǎn)效率下降了 1％，那麼公司所遭遇的損失，絕不是只有 1％的人工成本、製造費用、材料成本或品質(zhì)成本 ? 對現(xiàn)代運籌管理人而言，成本意識無疑是最基本的素養(yǎng)，然後學習正確的成本定義與計算方法，才有機會建立企業(yè)的後勤優(yōu)勢 ? 成本意識是一種價值 48 成本意識是一種價值 ? 成本意識無疑是正面的「意識」 ? 經(jīng)營目標並不在於追求利潤，而是專注於累積企業(yè)的價值（亞馬遜） ? 所謂「顧客價值」通常是指「顧客對於本公司績效在整個業(yè)界的競爭地位的相對性評估」。 ? 價值就是低價格。 ? 在交易行為發(fā)生時，為了完成交易所有必須蒐集資訊、談判交易條件、及監(jiān)督對方履行契約等方面的成本。 51 交易成本 (2) ? Williamson（ 1985）認為造成市場失靈，產(chǎn)生交易成本的原因為： ? 有限理性（ bounded rationality） ? 投機主義（ opprotunism） ? 環(huán)境不確定性與複雜性（uncertainty/plexity） ? 少數(shù)交易（ small number） ? 資訊不對稱（ information asymmetric） ? 氣氛（ atmosphere） 52 ?常用成本概念 ? 財務成本（ Financial Cost）：由會計人員根據(jù)過去或前期發(fā)生之歷史紀錄所計算出之成本。 ? 標準成本（ Standard Cost）：標準成本是每製造一單位成本所需投入各項資源的預計成本。 ? 行銷成本（ Marketing Cost）：因販賣與提供服務而產(chǎn)生的成本如銷售人員薪資、廣告費用等成本。 ? 研發(fā)成本（ Research and Development Cost）：研發(fā)新產(chǎn)品所花費的成本。 53 成本分類方式之比較 製 造 成 本 管 銷 成 本 管理成本 銷售成本 產(chǎn)生之 型態(tài)性 產(chǎn)品別 關連性 直接 成本 間接 成本 作業(yè)程 度性 變動 成本 固定 成本 控制程 度性 可控 制成 本 不可 控制 成本 人工 成本 材料 成本 製造 費用 品質(zhì)攸 關性 預防 成本 評估 成本 內(nèi)部 失敗 成本 外部 失敗 成本 總成本 人工成本 加 工 成 本 原 始 成 本 材料成本 製造費用 人工成本 材料成本 製造費用 增 支 成 本 、 沉 沒 成 本 、 機 會 成 本 經(jīng)濟性 圖 54 成本分析架構(gòu) ? 供應運籌成本分析架構(gòu) ? 生產(chǎn)運籌成本分析架構(gòu) ? 流通運籌成本分析架構(gòu) ? 一般人力成本分析架構(gòu) 圖 成本分類方式之比較圖 55 流通運籌成本分析架構(gòu) ? 狹義的流通運籌： ? 指生產(chǎn)者製造完成商品後，將最終產(chǎn)品及服務移轉(zhuǎn)至最終消費者過程的經(jīng)濟連結(jié)活動。 56 一般人力成本分析架構(gòu) ? 取得成本 :主要是員工薪資 ? 維護成本 :員工福利、法定的勞健保費、退休金提撥、團保費等，屬於保健因素的激勵成本，這種成本有個特性，如果不給，員工會非常不滿意，導致績效衰退；但給多了，不會因而創(chuàng)造更多的績效 ? 發(fā)展成本 :包含常見的教育訓練。 ? 主張以全面品質(zhì)管理等積極現(xiàn)場改善作法的日本等專家所提供的解決方式是：完全不予理會現(xiàn)行的會計制度所提供的成本數(shù)據(jù)，而強化實作與身體力行的成本改善意念 。 ? 成本管理兩大目的思考應先以「做對事情」（ Do The Right Things），再考慮「做好事情」（ Do The Things Right ） 。 ? 確實的遵循模式運作才可以真正將企業(yè)的目標融合至成本之上 。 58 現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)之系統(tǒng)架構(gòu) I V . 成本改善I I . 成本企劃第六章建構(gòu)技術成本標準化目標設定目標達成目標設定目標達成第四章目標成本與價格制定第五章年度營運計劃與技術資料第九章決策管理I I I . 成本維持第七章預算編製第八章績效管理第十章價值分析( V A / V E )第十一章成本減半( V R P )第十二章流程改善工具59 ? 在有競爭力的訂價的策略之下找尋合理的目標成本就是要確保企業(yè)能達到目標利益才行。 ? 目標成本不是日常成本管理，而是一種成本規(guī)劃的方法，偏重於設計規(guī)格、生產(chǎn)或服務技術及支援性活動的控制。 ? 輔助性的提昇產(chǎn)品或服務：例如包裝更精美，或做更好的售後服務。 ? 利益方程式 ? 賣方市場觀點的利益方程式： 目標成本＝目標價格 目標利益 ….. （ 1） 目標成本＋目標利益＝目標價格 ….. （ 2） ? 買方市場觀點的利益方程式： 目標價格 目標利益＝目標成本 ….. （ 3） 60 買方 成本 +利益 =售價 成本主義 需要 供給 賣方市場 售價 利益 =成本 成本降低 需要 供給 買方市場 企業(yè)的市場 社會的責任 (薪資 .福利 ) (股利 ) .地方 (稅金 ) 內(nèi)部保留 虧損 利益 小 利益大 材料 .零件購入價格 (市場決定 ) 售價 (市場決定 ) 企業(yè)的目的 確保合理的利益 成 本 圖 61 目標成本設計 ? 策略性目標成本設計 :策略性目標成本設計可以運用於新產(chǎn)品或服務的開發(fā)，或是運用於現(xiàn)有產(chǎn)品或服務重新設計，此種特性的產(chǎn)品或服務強調(diào)的是「做對的事」。 ? 營運性目標成本設計 :營運性目標成本設計可以運用於現(xiàn)有產(chǎn)品或服務，強調(diào)的是「做好事情」，著重於評估營運的績效，具有節(jié)流的成本管理含意。 62 策略性目標成本設計 ? 策略性的目標成本設計之七大步驟： ? ：主要規(guī)格與目的。 ? ，預測市場價格的接受性。 ? 。 ? （