【正文】 ? 激勵成本 :員工努力貢獻他們的能力，達成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)時，公司應(yīng)將達成目標(biāo)的成果，回饋給績優(yōu)的員工，才能激發(fā)員工更多的貢獻 ? 離職成本 :佔總成本的比率，與取得成本（月薪）、維護成本、試用期長短、及離職率息息相關(guān) 57 現(xiàn)代成本管理系統(tǒng) ? 西方產(chǎn)業(yè)的成本管理方法多半強調(diào)成本維持，或是依據(jù)會計制度探討異常發(fā)生時的改善措施，此種方式早已被許多成本管理專家所屏除而無法使用，因為無法提供有效改善與管理的建議與方法。 ? 廣義的流通運籌： ? 指生產(chǎn)者完成商品及服務(wù)所涉及的移轉(zhuǎn)、連結(jié)活動，以及將商品完成後移轉(zhuǎn)至最終使用者（包括生產(chǎn)者和消費者）的經(jīng)濟活動皆屬之。 ? 人力成本（ Human Resource Cost）：取得、維護、發(fā)展及激勵能夠有效貢獻產(chǎn)出的人力資源而支出的費用或人力資本，包括因離職而損耗的相關(guān)費用。 ? 行政管理成本（ Administrative Cost）：企業(yè)營運所需的一般性的管理成本如高階主管的薪資、法律與公共事務(wù)費用等。 ? 技術(shù)成本（ Technical Cost）：由技術(shù)者所計算出之預(yù)估成本（製造成本），主要是考慮現(xiàn)在不久的將來所要付出的成本 ? 配送成本（ Distribution Cost）：因需要銷售產(chǎn)品至顧客手上而發(fā)生的如支付配銷商與運費等成本。 ? 目標(biāo)成本（ Target Cost）：目標(biāo)成本是一種成本管理的方法，它是用比較好的規(guī)格及設(shè)計程序以降低某一產(chǎn)品或勞務(wù)生命週期的總成本。 ? 交易成本是指採購成本以外的隱含成本：事前成本與事後成本 ? 交易成本分析是應(yīng)用經(jīng)濟觀點解釋交易成本的交易方式。 ? 成本 作為一種價值的管理意涵 ? 降低成本提供相對低廉價格的產(chǎn)品與服務(wù)，可創(chuàng)造顧客價值 ? 低成本的產(chǎn)品同時可以增大差額與銷售量，利潤達到相乘效果 49 運籌價值系統(tǒng) 圖 50 交易成本 (1) ? 一般的成本計算常會畫地自限，將成本的項目侷限於特定的時空範(fàn)圍，忽略整個交易過程中的許多成本因素。 ? 顧客想由產(chǎn)品或服務(wù)中獲取價值。 ? 至於內(nèi)部與外部失敗成本則可以稱為「不符合品質(zhì)成本」（Costs of Nonconformance），不良品的退貨處理、次級品的折讓銷售、在製品的不良產(chǎn)生之後的重工等所花費的成本之謂 43 品質(zhì)成本與品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)之關(guān)係 圖 0 100成本預(yù)防及鑑定成本（符合品質(zhì)成本）失敗成本（不符合品質(zhì)成本）總品質(zhì)成本符合品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)之?dāng)?shù)量比例（℅）44 失敗成本與時間之關(guān)係 圖 供應(yīng)商開始生產(chǎn) 顧客使用產(chǎn)品後成本 有形外部失敗成本無形外部失敗成本時間45 決策特徵 ? 以決策的角度來說成本又可以分成為： ? 機會成本（ Opportunity Cost） : ? 沈沒成本（ Sunk Cost） : ? 增支成本（ Incremental Cost） : 46 ? 成本意識 ? 運籌價值系統(tǒng) ? 交易成本 ? 常用成本概念 ? 成本分類方式之比較 ? 成本分析架構(gòu) 47 ?成本意識 ? 追求成本最低是常識，並不一定具備成本意識。 ? 預(yù)防與鑑定成本稱為「符合品質(zhì)成本」（ Costs of Conformance）。 ? 預(yù)防與鑑定成本是屬於自發(fā)性的成本，也就是說不一定會產(chǎn)生的成本。 ? 內(nèi)部失敗成本（ Internal Failure Cost）。 34 成本之分類 ? 成本的分類方式主要有 6種： ? 產(chǎn)生之型態(tài)性 ? 產(chǎn)品別關(guān)連性 ? 作業(yè)程度性 ? 控制程度性 ? 品質(zhì)攸關(guān)性 ? 決策特徵 35 產(chǎn)生之型態(tài)性 ? 此為長久以來最常被採用的基本分類方式 ? 將人工成本、材料成本與製造費用合在一貣稱為製造成本： ? 人工成本（ Labor Cost） : ? 材料成本（ Material Cost） : ? 製造費用（ Manufacturing Overhead） : 36 產(chǎn)品別關(guān)連性 ? 日比宗平（ 1988）指出產(chǎn)品別關(guān)聯(lián)性的成本分類方式與以「每一」產(chǎn)品的相關(guān)性為成本分類的思考方式相似： ? 直接人工成本（ Direct Labor Cost） : ? 直接材料成本（ Direct Material Cost） : ? 製造費用（ Manufacturing Overhead） : ? 間接人工成本（ Indirect Labor Cost） : ? 間接材料成本（ Indirect Material Cost） : ? 其它製造成本（ Other Manufacturing Cost） : 37 總成本分類比較 表 2 . 1 總成本分類比較表 直接成本 間接成本 直接材料成本 間接材料成本 零件費用 間接人工 外包相關(guān)費用 福利及伙食費用 直接人工成本 折舊費 其它直接費用 租賃費 銷售成本 / 管理成本 保險費 銷售員薪資、差旅費、包裝、廣告費、 修繕費 運費、交際費 … /董監(jiān)事薪資、事務(wù)人員薪資、伙食費、福利費、應(yīng)付利息、 能源費用（水、電、瓦斯） 貼現(xiàn)費、折舊費、稅捐、其它營業(yè)費用 其他製造費 38 直接成本與間接成本 圖 2 . 1 直接與間接成本分類比較圖 直接成本間接成本直接人工成本直接材料成本其它製造成本直接人工成本直接材料成本直接製造費用間接人工成本間接材料成本間接製造費用間接人工成本間接材料成本製造費用R o n a l d W . H i l t o n 分類 日比宗平 分類39 作業(yè)程度性 ? 根據(jù)作業(yè)時資源的負(fù)荷程度（ Loading Ratio）而區(qū)分之成本分類 ? 變動成本（ Variable Cost） : ? 固定成本（ Fixed Cost） : ? 作業(yè)程度性也可以下列指標(biāo)衡量 : ? 使用率（ Utilization Ratio） : ? 稼動率（ Operation Ratio） : ? 可動率（ Availability Ratio） : 40 固定成本 圖 變動成本示意圖 作業(yè)度 成 本 低 中 高 圖 固定成本示意圖 作業(yè)度 成 本 低 中 高 高 成 本 作業(yè)度 低 中 a a 變動成本 製造成本 固定成本 圖 製造成本示意圖 41 控制程度性 ? 有一些企業(yè)因為專業(yè)分工不如大企業(yè)來的複雜或是希望以專人或?qū)０傅姆绞絹砜垂芩械难u造成本則會採用以控制程度性的成本分類方式來控制成本 ： ? 可控制成本（ Controllable Cost） : ? 不可控制成本（ Uncontrollable Cost） : 42 品質(zhì)攸關(guān)性 ? 品質(zhì)成本的分類，其中包含： ? 預(yù)防成本（ Prevention Cost）。此一定義之成本，不包含與經(jīng)營目的無關(guān)之消費，關(guān)於資本調(diào)度、償還、利益處分等財務(wù)活動之費用，原則上不屬於成本。 ? 「一項支出、費用或資產(chǎn)之消逝；當(dāng)其屬性決定後，或分配於某種收入或產(chǎn)品負(fù)擔(dān)者，即可冠以各該有關(guān)之屬類，而稱之為成本，例如銷管成本、製造成本、廠務(wù)成本、銷貨成本、後期成本等等。此種取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)之支付，包括現(xiàn)金給付、勞務(wù)供給、權(quán)利付與或其他資產(chǎn)之交換。 ? 成本改善要能實際持續(xù)反應(yīng)於營運績效 ? 標(biāo)準(zhǔn)化的標(biāo)準(zhǔn)成本，比變化不定的實績成本更適合衡量成本 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本作為目標(biāo)成本的主要參考依據(jù) , 才能反映實際營運需要 重新發(fā)現(xiàn)成本管理 ? 發(fā)展精確的成本管理科學(xué)才是新成本管理典範(fàn) ? 成本管理三部曲 :成本企劃、成本維持與成本改善 ? 現(xiàn)代成本管理應(yīng)該透過系統(tǒng)化的思維與建構(gòu) ? 有邏輯、有方法、有理論依據(jù) ? 整合「策略性規(guī)劃」與「營運合理化」的思考 ? 根據(jù)成本管理三部曲，達成有效管理成本的目標(biāo) ? 在營運過程中需要有系統(tǒng)地事前蒐集資料與分析 ? 事前提供有用的管理資訊，作為決策的依據(jù) ? 發(fā)展好用的成本計算單位 ? 合理的成本分析架構(gòu) 27 ? 企劃 ? 預(yù)測 ? 利潤 ? 成本 28 企劃步驟 2. 建立適當(dāng)目標(biāo) : ? 達成什麼目標(biāo) ? 到達什麼境界 ? 何時達成目標(biāo) 3. 考慮企劃前提 : ? 計畫實施的內(nèi)外環(huán) 境為何 4. 擬定各種行動方案 : ? 最有希望達成目標(biāo) 的行動方案為何 5. 評估各種行動方案 : ? 哪個行動方案能以最 少成本達成公司目標(biāo) 6. 選定理想行動方案 : ? 選取最有利且可行的 行動方案 1. 認(rèn)清機會存在 ，了解 : ? 市場狀況 ? 競爭態(tài)勢 ? 消費者需求 ? 公司優(yōu)劣勢 7. 編定輔助計畫 ，有助於 : 行動方案實施之計畫 ? 購買必要設(shè)施 ? 訓(xùn)練必要人力 ? 發(fā)展新產(chǎn)品 … 8. 編列計畫預(yù)算 : ? 銷售價格 ? 銷售量 ? 營業(yè)費用 ? 資本支出 … 基本概念 29 利潤預(yù)估 收 入 預(yù) 估 銷貨預(yù)估 支 出 預(yù) 估 其他收入預(yù)估 產(chǎn)銷成本預(yù)估 其他成本預(yù)估 利 潤 預(yù) 估 基本概念 30 成本的定義 (1) ? 一般人對「成本」一詞事耳熟能詳，也常因為使用時的背景與所談?wù)撌聞?wù)的不同，對「成本」的見解也會有所不同 ? 根據(jù)現(xiàn)代字典對成本的定義： ? 給付一切東西所必須付出的代價」（牛津當(dāng)代大辭典） ? 美國一般公認(rèn)會計原則 (1995)中的成本的定義： ? 成本是不問有形無形，只要是經(jīng)濟性財貨的取得，或因特定目的而予以製造所支付的一切，乃至於預(yù)計將來會支付的價