【正文】 府補(bǔ)助免予征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對(duì)取得的該項(xiàng)政府補(bǔ)助 按接受投資處理 ，即接受的政府補(bǔ)助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計(jì)價(jià)并可以計(jì)算折舊或攤銷；該項(xiàng)政府補(bǔ)助資產(chǎn)的價(jià)值不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 ? （三）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不屬于本條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定情形的，該政府補(bǔ)助額應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ? 《企業(yè)所得稅法》第七條 ? 收入總額中的下列收入為不征稅收入： ? （一）財(cái)政撥款； ? （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； ? （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 ? 會(huì)計(jì)概念 ? 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 ? 債務(wù)重組舉例 ： ? 甲企業(yè)欠乙企業(yè) 1300萬(wàn)元債務(wù)，經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲企業(yè)以庫(kù)存商品一批抵頂債務(wù)，評(píng)估價(jià)值 1000萬(wàn)元，其他債務(wù)免去。 ? 甲企業(yè)作賬： ? 借：應(yīng)付賬款 ― 乙企業(yè) 1300 ? 貸：庫(kù)存商品（ 銷售收入 ） 800（ 1000） ? 應(yīng)交稅金 銷項(xiàng)稅金 170 ? 資本公積（ 營(yíng)業(yè)外收入 ） 330（ 130） ? 重組所得是 300還是 130？ ? 案例再分析 ? 有一企業(yè) 2023年向銀行貸款 500萬(wàn)元， 2023年企業(yè)開始與債權(quán)人商談債務(wù)重組問題，從開始商談起到 2023年 3月該企業(yè)在賬面未再計(jì)提利息。 ? 最近，稅務(wù)稽查時(shí)，根據(jù)企業(yè)與債權(quán)人的債務(wù)重組協(xié)議，對(duì)這一部分在賬面上未計(jì)提的利息要征企業(yè)所得稅。 ? 你覺得這樣分析對(duì)嗎？ 怎樣解釋才能讓稅務(wù)人員認(rèn)可？ ? ? 檢查案例 ? 2023年 12月，企業(yè)從一車輛制造有限公司購(gòu)進(jìn)原材料，未取得發(fā)票，在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)預(yù)估該部分材料的成本 700萬(wàn)元，經(jīng)統(tǒng)計(jì)計(jì)算生產(chǎn)成本中完工產(chǎn)品占 ％，已銷產(chǎn)品占完工產(chǎn)品的比例為 ％，預(yù)估該部分材料成本已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 181萬(wàn)元。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 181萬(wàn)元。 ? 關(guān)于真實(shí)性和合法性原則的理解和運(yùn)用 企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目必須真實(shí)、合法。 （ 1）企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無(wú)法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù)，才能在稅前扣除； （ 2）企業(yè)發(fā)生的支出，按照發(fā)票管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實(shí)、不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在企業(yè)提供的相關(guān)憑據(jù)和實(shí)施證據(jù)基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)支出從嚴(yán)合理核實(shí)扣除額。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票， 不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅 和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 ? ? 財(cái)稅 [2023]88號(hào) ? 技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行 100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的 50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。（？） ? 第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： ? （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 ； ? （二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 ? ? 國(guó)稅發(fā) [2023]31號(hào) ? 開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季 (或月 )計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。教育費(fèi)附加，可視同稅金。 ? 分析：與原規(guī)定的主要變化？ 例如： 某企業(yè)取得預(yù)售收入 1000萬(wàn)元，期間費(fèi)用 20萬(wàn)，稅金及附加 55萬(wàn)， 應(yīng)納稅所得額＝ 1000 20％－ 55－ 20＝ 125 繳稅： 125 25％＝ 完工預(yù)售結(jié)轉(zhuǎn)收入后，計(jì)算應(yīng)納稅所得額為虧損，整體項(xiàng)目虧損。 ? 原規(guī)定 ? 凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè) ,其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的 40%可從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 ? 問題分析 ? 在 2023年 12月 31日前已經(jīng)購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資，在 2023年度匯算清繳結(jié)束后尚未抵免完的投資額，是否在 2023年以后繼續(xù)給予抵免？ ? 財(cái)稅 [2023]1號(hào)明文規(guī)定： ? 關(guān)于所得稅政策的過渡，只有三個(gè)文件（國(guó)發(fā) [2023]39號(hào)、國(guó)發(fā) [2023]40號(hào)以及財(cái)稅 [2023]1號(hào)）規(guī)定，上述三個(gè)文件沒有提到的優(yōu)惠政策過渡，一律停止執(zhí)行。 一、企業(yè)凡在 2023年 12月 31日前經(jīng)相關(guān)部門核準(zhǔn)的技術(shù)改造項(xiàng)目，并實(shí)際購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的，其實(shí)際購(gòu)置的投資額，可按規(guī)定自行申報(bào)抵免企業(yè)所得稅，企業(yè) 2023年度結(jié)束后尚未抵免完的投資額，可按其剩余抵免期限繼續(xù)抵免到期為止。 ? ? 問題：清算所得可以彌補(bǔ)以前年度的虧損嗎？ ? 《所得稅暫行條例》第五十二條 納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 ? 國(guó)稅發(fā)［ 1997］ 191號(hào) ? 納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。 ? 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 ? ? 問題：可以享受稅收優(yōu)惠政策？ ? 國(guó)稅發(fā)［ 2023］ 038號(hào) ? 第十六條 納稅人實(shí)行核實(shí)征收方式的， 不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策 。其中按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的，還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。 ? （ 2）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月 (季 )度預(yù)繳納稅申報(bào)表 (B類 )說明：第 13行“減免所得稅額”：填報(bào)當(dāng)期實(shí)際享受的減免所得稅額。 ? 結(jié)論：可以享受減免稅優(yōu)惠政策 ? ? 案例分析 ? 某企業(yè)適用稅率為 33%，年度主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 50萬(wàn)元，同時(shí)有分得同稅率被投資企業(yè)的免稅投資收益 30萬(wàn)元，此外，當(dāng)年還有股權(quán)投資處置轉(zhuǎn)讓損失 40萬(wàn)元。 繳納企業(yè)所得稅 ? （二）年度應(yīng)納稅所得額＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋投資收益－投資損失＋納稅調(diào)增額－免稅所得＝ 50＋30－ 40＋（ 40－ 30）－ 30＝ 20。 ? 國(guó)稅發(fā)［ 1999］ 034號(hào) ? 按照稅收法規(guī)的規(guī)定 ,企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后 第 6年一次性扣除。 ? 籌劃案例分析 ? 某制模公司擁有同城的某鞋業(yè)公司 80%的股份。 ? 2023年底，某投資公司欲按照審計(jì)后的賬面價(jià)值收購(gòu)制鞋公司。 ? 分析 ： ? 制模公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入為 800萬(wàn)元（ 1000 80%），股權(quán)投資成本 480萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為 320萬(wàn)元，該項(xiàng)行為應(yīng)當(dāng)繳納所得稅：320 33%= 。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 ? 制模公司將 96%的股份轉(zhuǎn)讓給投資公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格 960萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后投資公司持股比例為 96%。 由于公司轉(zhuǎn)讓的股份比例占子公司的 96%，超過了規(guī)定的 95%。在計(jì)算公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除股息性質(zhì)的所得。 ? 請(qǐng)問我公司出口貨物獲得的出口退稅款，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是否需要繳納企業(yè)所得稅？ ? 財(cái)稅字［ 94］ 074號(hào) ? 對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。 ? （ 1）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅處理 ? 計(jì)算免抵退稅款 ? 當(dāng)期面抵稅額 =免抵退稅款 應(yīng)退稅款 ? 借：應(yīng)繳稅金 出口抵減內(nèi)銷稅款 ? 應(yīng)收出口退稅款 ? 貸：應(yīng)交稅金 出口退稅 ? 收到時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收出口退稅 ? （ 2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理 ? 計(jì)算應(yīng)退增值稅 ? 借：應(yīng)收出口退稅 ? 貸：應(yīng)交稅金 — 出口退稅 ? 收到時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收出口退稅 ? 計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅 ? 借：應(yīng)收出口退稅 ? 貸：出口商品銷售成本 ? 收到時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收出口退退稅（消費(fèi)稅） ? ? （ 1）某公司召開營(yíng)銷會(huì)議，參會(huì)人員均簽到，有會(huì)議記錄，會(huì)議紀(jì)要，安排與會(huì)人員到飯店就餐，取得 15000元餐飲發(fā)票。 （ 3）甲公司為乙公司制作安裝某生產(chǎn)線，因出現(xiàn)履約付款、質(zhì)量、技術(shù)、進(jìn)度、工作方案等糾紛，現(xiàn)甲邀請(qǐng)雙方負(fù)責(zé)人，技術(shù)專家，現(xiàn)場(chǎng)工程師，律師，官員等相關(guān)人員開現(xiàn)場(chǎng)會(huì)，參會(huì)人員均簽到，有會(huì)議記錄，會(huì)議內(nèi)容涉及制定一系列經(jīng)濟(jì)技術(shù)和法律方面的規(guī)定。 ? 以上費(fèi)用列支會(huì)議費(fèi)？還是招待費(fèi)？ ? 國(guó)稅發(fā)［ 2023］ 084號(hào) ? 第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi) ,會(huì)議費(fèi) ,董事會(huì)費(fèi) ,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的 ,應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證 ,否則 ,不得在稅前扣除。 ? 會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間 ,地點(diǎn) ,出席人員 ,內(nèi)容 ,目的 ,費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) ,支付憑證等。稅務(wù)部門在檢查中認(rèn)為沒有 160元的票據(jù)，不讓稅前扣除。其中住宿費(fèi)在出差地住宿費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)上 限以內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，出差人員無(wú)住宿費(fèi)發(fā)票，一律不予報(bào)銷住宿費(fèi)；伙食補(bǔ)助費(fèi)為每人每天 50元：公雜費(fèi)為每人每天30元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通訊等支出。雙方約定，項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)按各自投資資金比重分紅。同時(shí)允許房地產(chǎn)開發(fā)公司稅前列支利息支出。不允許房地產(chǎn)公司稅前列支這部分資金利息費(fèi)用。 ? （二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理 : ? 1. 開發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)。 二、個(gè)人所得稅方面存在的問題 ? ? 實(shí)例分析 ? 我公司原在江西、湖南、廣東都設(shè)有生產(chǎn)廠，現(xiàn)計(jì)劃將江西、湖南工廠并入廣東工廠，采取方法如下： ? 湖南、江西、廣東工廠原都由 A、 B二位股東控制，現(xiàn)各股東準(zhǔn)備以所持有湖南、江西的股權(quán)按一定的折股比例出資增加廣東工廠的注冊(cè)資本，廣東工廠將所增加的資本等額投資到原工廠。 ? 問題如下 ? 進(jìn)行股權(quán)置換（形式為廣東工廠收購(gòu) A、 B在江西、湖南的股權(quán)，支付的是等值的廣東工廠股權(quán)給 A、 B）時(shí)，以江西、湖南帳面凈資產(chǎn)作價(jià)，較初始投資有增值（目的是重組后符合上市公司要求）。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其 “財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值 。 ? 關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù) ? 國(guó)稅函發(fā)［ 1998］ 289號(hào) 一 ,在城市信用社改制為城市合作銀行過程中 ,個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額 ,應(yīng)當(dāng)按“利息 ,股息 ,紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 ,稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳 . 二 ,國(guó)稅發(fā)［ 1997］ 198號(hào)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金 .將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額 ,不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅 .而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分 ,應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。 ? 財(cái)稅字［ 1995］ 082號(hào) ? 國(guó)稅發(fā)［ 1994］ 089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。 ? ? 問題：?jiǎn)挝唤M織員工外出考察學(xué)習(xí)，每人 2023元，是否需要并入工資繳納個(gè)稅？ ? 稅務(wù)部門征稅依據(jù)是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅