【正文】 所得稅： 33%=（不考慮稅收優(yōu)惠）。融資租賃回來的資產(chǎn)（設(shè)備）可以照樣提取折舊，合理地進入企業(yè)費用，稅前列支。 ? ——這只是本人的一些參考意見，希望老師給予這個方案一些建議，判斷理論是否可行及一些不足之處，謝謝！ 附 1： 稅收政策掌握不細導(dǎo)致錯誤進行融資租賃籌劃案 ? 某專家解答如下 : 你的思路很好 。在確認售價時最好不要超過原值，否則會涉及流轉(zhuǎn)稅。 ? ● “帳內(nèi)運動 ” ， 不能改變業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟活動 ， 經(jīng)濟活動本身也不因帳的改變而改變； ? ● 帳的人為處理 ， 只能起到暫時掩飾經(jīng)濟活動的效果 ， 必然導(dǎo)致 “ 帳 ” 、 “ 實 ” 脫離 、“ 造假運動 ” 陷入偷稅 誤區(qū) 和增值稅專用發(fā)票違法 雷區(qū) 。 ? 稅務(wù)稽查選案手段／稽查方法／處理尺度／補救策略／工作程 序以及稅務(wù)部門加強征管的動向和反避稅措施 。 六、研修、實踐稅務(wù)籌劃應(yīng)吸納整合的財、稅、法律知識 ? S（三） 必要的會計知識 具備會計師中級以上職稱的財會水平，能 熟練 進行涉稅會計核算。 ? 掌握 稅法與會計差異以及納稅調(diào)整處理規(guī)則 第二部分 因經(jīng)濟合同處理不當(dāng)而造成稅收問題的案例解析 【 例 2A】 破產(chǎn)清算轉(zhuǎn)讓債權(quán)開票主體約定不當(dāng)案 ? A公司銷售貨物給 B公司（尚未開票確認收入） ,B公司又將貨物賣給 C公司（尚未開票確認收入） ,后 B公司財務(wù)狀況惡化 ,三方簽訂債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定由 A公司向 C開具增值稅專用發(fā)票追收貨款。 ? 可以通過以下合同條款予作防范： ? 第三部分 包稅合同涉稅分析與風(fēng)險防范 ? 一、包稅合同的常見方式與涉稅分析 ? 政府包稅合同 ? 平等商事主體之間轉(zhuǎn)嫁稅負條款 ? （非納稅義務(wù)人包稅） 第三部分 包稅合同涉稅分析與風(fēng)險防范 ? 二、包稅合同稅務(wù)風(fēng)險防范舉例： ? 【 例 3A】 運輸業(yè)務(wù)稅收成本轉(zhuǎn)嫁案 ? W公司屬運輸公司，與另一工礦產(chǎn)品制造公司簽訂運輸合同，合同約定運輸費計算標(biāo)準(zhǔn)包括因提供服務(wù)運輸所支付的人工費、設(shè)備維修費、保險和因 W公司開具運費發(fā)票需承擔(dān)的各項稅金。 ? 存在稅負轉(zhuǎn)嫁爭議風(fēng)險 ： ? ? ? 合法轉(zhuǎn)嫁約定 ： ? 第三部分 包稅合同涉稅分析與風(fēng)險防范 ? 【 例 3B】 政府招商減免稅款預(yù)期利益保全案 ? W房地產(chǎn)開發(fā)公司在內(nèi)地某市征地開發(fā)時曾與當(dāng)?shù)卣追剑┻_成房地產(chǎn)開發(fā)優(yōu)惠政策 : （ 市長辦公會議紀(jì)要形式 ） ? “甲方項目建設(shè)期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅（除銷售過程的營業(yè)稅外）全部免除” ? ２、 …… ? 問： 這樣做是否能保障稅收利益？應(yīng)如何變通？ ? 解析： ? 屬非法減免稅承諾，直接違反禁止性稅收法律規(guī)范； ? 合同處理： 第四部分 日常購銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 二、價外費用涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 三、代購代銷與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 四、結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 五、特殊購銷方式涉稅分析與節(jié)稅處理 六、讓利促銷與返利業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理 七、違約補償款項稅務(wù)處理 ? 八、購銷合同涉稅風(fēng)險、發(fā)票風(fēng)險防范與處理 一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 混合銷售征稅規(guī)則 —— ? 稅法 規(guī)定 一項銷售行為 如果既涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及增值稅的貨物銷售，稱為混合銷售行為。 Z如： 建筑裝飾企業(yè)發(fā)生提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售貨物 。 ? Z例外 ——運輸企業(yè)銷售貨物并運輸 ，就銷售收入和運費收入繳納增值稅，不按混合銷售繳納營業(yè)稅，這是一條專項規(guī)定 ? “以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售 為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指 ——納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過 50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到 50%。 )方式開展經(jīng)營活動時， 銷售自產(chǎn)貨物 、 提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 并 同時提供建筑業(yè)勞務(wù) (包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同 )，對銷售 自產(chǎn)貨物 和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入 (不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入 )征收營業(yè)稅。 ? 注 1： 凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅。 ? 注 3： 納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅； ? ? 注 4： 簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。 一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理 ? S廣東地稅轉(zhuǎn)發(fā) [2021]117號時補充規(guī)定 —— ? 經(jīng)商廣東省國家稅務(wù)局同意，省局提出如下補充意見，請一并貫徹執(zhí)行。 ? 二、自產(chǎn)貨物的范圍應(yīng)嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍執(zhí)行，各地不得擅自擴大。 各地在執(zhí)行中遇到什么問題，請及時向省局反映 。該司銷售貨物采用送貨制，由于 沒有自己的運輸車隊。 問： ? 運輸費用如果開進增值稅專用發(fā)票，則要按 17%提稅，是否多交稅？ ? 運輸費用在發(fā)生時如果通過采購人員個人往來處理，不開進增值稅專用發(fā)票，是否可以不交 17%的增值稅？ ? 解析 —— 一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 解析： ? 采用代墊運費，可以降低流轉(zhuǎn)稅負。 ? ? B、運費發(fā)票由承運方直接開給乙方，并由甲方轉(zhuǎn)交乙方； ? ? C、乙方收到運輸發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結(jié)算； ? 對商業(yè)伙伴乙方利益的考慮／操作條件： 深度演繹： 二、價外費用涉稅分析與節(jié)稅處理 ? （增值稅）價外費用稅收征免基本規(guī)則 —— ? （ 《 增值稅暫行條例 》 及 《 實施細則 》 ） ? 價外費用，是指價外 Z向購買方收取 的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金 (延期付款利息 )、包裝費、 包裝物租金 /（ N押） 、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、 代收款項 、 代墊款項 / /（ N代管代辦） 及其他各種性質(zhì)的價外收費。 凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。 ? 由分公司代為保管、出租的客戶塔機，分公司按租賃收入的 10%收取代理服務(wù)費用， 或 Z 協(xié)商收取固定數(shù)額的代理服務(wù)費用 。 ——換算為不含稅價 《 總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知 》 （ 國稅函 〔 2021〕 827號 ）規(guī)定， 自 2021年 7月 1日起， 納稅人 為銷售貨物 出租出借包裝物而收取的押金， 無論 包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短， 超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入 銷售額征稅。 包裝物押金消費稅處理 包裝物的押金應(yīng)區(qū)分不同情況分別進行處理： 如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金的，此項押金可以暫不并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅；對因逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅； 對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。（“財稅字 [1995]053號” 《 財總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知 》 可見只有將包裝盒收取押金，且在規(guī)定的期限內(nèi)將包裝物押金收回時，才可以達到節(jié)稅目的。“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的期限 ? 內(nèi)不返還。 ? 包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主 ? 管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認為收入的期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過三 ? 年。 ? （ 國稅發(fā) [1998]228號 《 關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知 》 ） +穗地稅發(fā) [2021]324號 三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理 【 例 3C1】 代銷代購合同涉稅分析與節(jié)稅處理 甲企 （ 某成套電信設(shè)備制造商 ， 一般納稅人 ） 委托 A省 B市某機電設(shè)備經(jīng)營部門 （ 商業(yè)小規(guī)模納稅人 ） 代銷 成套設(shè)備 （ 類似區(qū)域代理 ） 。 乙獲此信息 ， 遂以甲代理人的身份與丙協(xié)商 ， 雙方就標(biāo)的數(shù)量 、 品質(zhì) 、 金額 、 付款時間 、 售后服務(wù)等事項達成合意 。 三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 代銷行為的征管待遇 ? 依據(jù) 《 增值稅暫行條例實施細則 》 的規(guī)定，受托代銷行為均應(yīng)“視同銷售”征收增值稅。 ? 發(fā)生下列任何一種情況，都會導(dǎo)致對代銷方重復(fù)征稅： ? （ 1）受托代銷方系增值稅小規(guī)模納稅人； ? （ 2）委托代銷方系增值稅小規(guī)模納稅人； ? （ 3）委、受雙方均系小規(guī)模納稅人。 三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 代購行為的稅收政策： ? 《 財部稅總關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 》 （ [94]財稅字第 026號） ? 代購貨物行為，凡 同時 具備以下條件的，不征收增值稅（熊注：按“服務(wù)業(yè) —代理服務(wù)”稅目征收 5%營業(yè)稅）； 不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。 ? 三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理 ? 代購行